【正文】 且應(yīng)把成本管理納入管理會計(jì)研究的領(lǐng)域 。 管理會計(jì)的形成與發(fā)展 管理會計(jì)的形成和發(fā)展受社會實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響： 一方面，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。 經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展 強(qiáng)調(diào)企業(yè)是一個正式的 、 機(jī)械性的組織結(jié)構(gòu) ， 并由組織中的統(tǒng)治集團(tuán)通過以下四個方面實(shí)行控制： ①勞動分工； ②規(guī)范化的權(quán)力體制； ③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)； ④工作責(zé)任的詳細(xì)說明。 科學(xué)管理學(xué)派 他認(rèn)為，對于完成每項(xiàng)工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項(xiàng)工作的工人來完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法對這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。 泰羅在諸如 時間研究、動作研究等科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)并且最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。為了使工人完成較高的標(biāo)準(zhǔn)，除了使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)的操作方法外，還對工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。 20世紀(jì) 20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強(qiáng)調(diào)勞動分工、個人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。 斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明 經(jīng)營活動的分權(quán)化 與 政策決策的集中權(quán) 是組織管理的一個極為有效的手段。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用，是現(xiàn)代會計(jì)管理職能的重大體現(xiàn)。 差異分析 即在一定期間終了時，對料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行計(jì)算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進(jìn)工作。 從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。 計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟(jì)效益上來已經(jīng)水到渠成了。 行為科學(xué)以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。 組織系統(tǒng)的各個部 分是相互聯(lián)系、相互 依存、相互制約的； 系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。 由于個人能力所限 ， 只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息 ， 因而理性要求面對一個問題時 ， 只尋求解決該問題的第一方式 ， 而不會不斷地尋找直到找到最優(yōu)的解決方式 ， 這就是著名的 “ 以滿意代替最優(yōu) ” 的思想 。 這時就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo) ， 并設(shè)法予以完成 。 管理會計(jì)的發(fā)展 以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展，責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生了！ 責(zé)任會計(jì)將行為科學(xué)理論與管理控制理論結(jié)合起來，進(jìn)一步加強(qiáng)了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），并且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。 隨著各種預(yù)測、決策理論和方法廣泛引入管理會計(jì)，逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相應(yīng)行之有效的管理會計(jì)信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。 科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。 戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段： 即戰(zhàn)略的制定 、 戰(zhàn)略的實(shí)施 、戰(zhàn)略的評價和控制 。 戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機(jī)會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。 企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃體系，其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。 對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地進(jìn)行評價。 戰(zhàn)略 評價 造成戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果與原計(jì)劃不同的原因是多方面的。 “ 推倒圍墻、走向市場、成本否決 ”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了對什么問題的思考？ 基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計(jì) 戰(zhàn)略管理會計(jì)（ Strategic Management Accounting,SMA）是管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計(jì)。 西蒙于 1981年在 《 戰(zhàn)略管理會計(jì) 》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計(jì)”一詞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。 Bromwich認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。 參考 觀點(diǎn) 2 經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計(jì)學(xué)家們的補(bǔ)充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計(jì)”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計(jì)”。 1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。 1989年，杉克調(diào)查的顯示： 在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計(jì)，用標(biāo)準(zhǔn)成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競爭對手的成本。 在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計(jì)注重市場營銷部門的成本效益分析，認(rèn)為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。 圍繞什么是管理會計(jì)的對象，國內(nèi)理論界基本形成以下幾種觀點(diǎn)?，F(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面，這兩方面在數(shù)量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。