【正文】 事務(wù)所不得以不正當?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。 ? 具體內(nèi)容 ① 注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 ③ 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 ⑤ 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 ? 總則 a、 CPA應(yīng)當遵守職業(yè)道德準則，履行相應(yīng)的社會責任，維護社會公眾利益； b、 CPA執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則； c、 CPA應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責； d、 CPA應(yīng)當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。 ? 獨立性 ? 具體內(nèi)容 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。 ① 經(jīng)濟利益對獨立性損害的情形 a、與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； b、收費主要來源于某一鑒證客戶； c、過分擔心失去某項業(yè)務(wù)； d、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； e、對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； f、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系等。 ③ 關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性損害的情形 a、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； b、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； c、會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； d、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 ? 維護獨立性措施 ? 從總體上講， a、會計師事務(wù)所高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； b、制定有關(guān)獨立性的政策與程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害獨立性的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施； c、建立必要的監(jiān)督及懲戒機制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； d、及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化； e、制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。 ? 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 b、注冊會計師不得宣稱自己具有不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗 。 d、在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。 ? 保密 ? 具體內(nèi)容 a、注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 c、注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗Ｔ跊Q定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果。 ? 專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。 ? 除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 b、會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。 ? 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) ? 具體內(nèi)容 a、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時，不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。 c、后任注冊會計師應(yīng)當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。 d、前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。 e、如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 ? 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 ? 具體內(nèi)容 a、注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。 c、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù) 。 ? 會計師事務(wù)所和注冊會計師在進行宣傳時，不得有以下行為： a、利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益； b、當會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭； c、當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所； e、當會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。 第二節(jié) 注冊會計師的法律責任 一、注冊會計師法律責任的基本概念 ? 職業(yè)責任與法律責任 ? 法律責任源于職業(yè)責任。如果一種職業(yè)達不到其工作目標所規(guī)定的要求，就應(yīng)當依法受到追究，即承擔法律責任。 ? 現(xiàn)代注冊會計師的法律責任要求，注冊會計師應(yīng)當嚴格遵循審計職業(yè)組織頒布的審計準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德規(guī)范及其他各種規(guī)則，而且要在審計過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 重大錯報與法律責任 ? 所謂財務(wù)報表中的重大錯報是指財務(wù)報表中存在的可能引起報表使用者判斷或決策失誤的錯報。錯誤和舞弊的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)