【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是 重大的 ，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至 可接受水平 。 （ 3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性 不會(huì)產(chǎn)生威脅 鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是 按照正常的貸款程序、條件和要求 進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 注會(huì)考試題 1（ 2022年）： ? ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。 要求： 針對(duì)第（ 1）（ 4）（ 5）（ 6）種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 參考答案： （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 答案：違反。 V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶 獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益 ，損害了 審計(jì)獨(dú)立性 ，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 答：違反。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致 自我評(píng)價(jià) ，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按 50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于 向第三方支付傭金或回扣，且與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 ，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 答：違反。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 答：違反。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了 審計(jì)獨(dú)立性 ，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 2022年 11月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意 V公司延期至 2022年底支付。 ? ⑵ V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺， 2022年向 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ? ⑶甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù) 5年擔(dān)任 V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ? ⑷ 由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 ? 要求： ? 請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于 V公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在 V公司擁有了“審計(jì)收費(fèi)以外的其它直接經(jīng)濟(jì)利益”。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄無(wú)關(guān)。盡管甲不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但仍然本審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)工作仍然有導(dǎo)向性影響，不能消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。由于 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而人為地、不恰當(dāng)?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計(jì)結(jié)論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害）。內(nèi)部控制審核不屬于與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作：盡管對(duì)內(nèi)部控制的審核是全面的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中無(wú)須對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見，這就避免了自我評(píng)價(jià)帶來(lái)的影響。向客戶提出政策選用和財(cái)務(wù)處理調(diào)整的建議、協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整問(wèn)題（包括列示審計(jì)調(diào)整分錄等），均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。 ?會(huì)計(jì)責(zé)任 V