【正文】 融資產(chǎn) ? 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ? 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 ? 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 投資業(yè)務(wù) :36 4 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ?定義： ? 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ?核算科目： ? 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 投資業(yè)務(wù) :36 5 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ?入賬成本： ? 以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。 投資業(yè)務(wù) :36 6 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ?購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： ? 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本＝該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 ?【 例 】 華峰公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購(gòu)入 S公司股票 3 000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 ? 例： S公司于 3月 1日宣告發(fā)放的股利，每股 1元。 ?3月 1日 ? 借：應(yīng)收股利 —— S公司股票 3000 ? 貸：投資收益 3000 ?3月 15日 ? 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 3 000 ? 貸：應(yīng)收股利 —— S公司股票 3 000 投資業(yè)務(wù) :36 8 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ?在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 ? 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 投資業(yè)務(wù) :36 9 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ?【 例 】 華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面價(jià)值為 ? 借方余額：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 3000股 — 成本 30 000 ? 12月 31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股 8元，購(gòu)買(mǎi)的 S公司 3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為 24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值 6 000元。 ?會(huì)計(jì)處理： ? 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 投資業(yè)務(wù) :36 11 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ?【 例 】 次年 3月份，華峰公司將其記錄的持有 S公司 3 000股股票出售了 1 000股，售價(jià) 6 000元。 ?大致相當(dāng)于長(zhǎng)期債權(quán)投資 ?分類(lèi) 作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類(lèi)：（ 1）到期一次還本付息；（ 2）到期一次還本分期付息；（ 3）分期還本分期付息。 投資業(yè)務(wù) :36 15 一、持有至到期投資概述 ?科目設(shè)置： 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置 “債券面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目?！俺杀尽毕喈?dāng)于“債券面值。 投資業(yè)務(wù) :36 16 二 、持有至到期投資的取得 （一）債券溢折價(jià)的原因 （二）持有至到期投資的初始投資成本 投資業(yè)務(wù) :36 17 （一）債券溢折價(jià)的原因 ?債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的 利息返還 。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的 利息補(bǔ)償 。 ?但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。 投資業(yè)務(wù) :36 20 ?企業(yè) 在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間 購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。 ?到期一次付息 債券的利息由于不能在 1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息”科目； ?分期付息 債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目?？偯嬷?100000元，票面利率 %，通過(guò)“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款103000元?？偯嬷?100000元，票面利率 %，通過(guò)“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款107500元?？偯嬷?100000元，票面利率 %，通過(guò)“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款 107500元。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。 ?企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券，各期溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法有：直線法 和 實(shí)際利率法 。 ?攤余成本 是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷(xiāo)以后的余額。 ? 實(shí)際利率法的特點(diǎn)： ? 是各期的投資收益率保持不變，各期的投資收益在不斷變化； ? 債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷(xiāo)額也是在不斷變化的。 投資業(yè)務(wù) :36 27 ?首先計(jì)算債券投資的實(shí)際利率（插值法） ? 平價(jià)購(gòu)入情況下，實(shí)際利率等于票面利率 ? 溢價(jià)購(gòu)入情況下，實(shí)際利率小于票面利率 ? 折價(jià)購(gòu)入情況下，實(shí)際利率大于票面利率 ?編制溢折價(jià)攤銷(xiāo)表 債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量?？偯嬷?100000元，票面利率 %，通過(guò)“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款103000元。總面值 100000元，票面利率 %，通過(guò)“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款 103000元。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅 202100元。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn)－ N公司股票（成本） 50202100 ? 貸：銀行存款 50202100 投資業(yè)務(wù) :36 38 ? 例： S證券公司 2021年 1月 2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 T公司面值 100萬(wàn)元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，票面利率 5%，按年付息。已到期但尚未領(lǐng)取的利息 5萬(wàn)元。 2021年 1月 8日，收到債券利息。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅202100元。 ? 21元 ? 借：資本公積－其他資本公積 8000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－ N股票（成本） 8000000 ? 若上漲到 30元呢？ 投資業(yè)務(wù) :36 40 ?對(duì)于債券，即要確認(rèn)其攤銷(xiāo)，又要考慮公允價(jià)值變動(dòng) ?例： S證券公司 2021年 1月 2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 T公司面值100萬(wàn)元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，票面利率 5%，按年付息。已到期但尚未領(lǐng)取的利息 5萬(wàn)元。 2021年 1月 8日，收到債券利息。 ?借：資產(chǎn)減值損失 20210000 ? 貸：資本公積－其他資本公積 8000000 ? 可供出售金融資產(chǎn)－ N股票（公允價(jià)值變動(dòng)）12021000 ? 轉(zhuǎn)回（略） 投資業(yè)務(wù) :36 43 ? 五、出售 ? 接前例： M財(cái)務(wù)公司 2021年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 N公司股票 200萬(wàn)股，每股 25元。指定為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過(guò)，因此投資企業(yè) 持有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)資本 ，通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠 通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán) ，或 能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員 ，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán) 等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。 ? 50% 投資業(yè)務(wù) :36 50 ?2．共同控制 ? 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的 各投資方所持有的表決權(quán)資本相同 。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱(chēng)為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) ? =50%(33%、 25%) 投資業(yè)務(wù) :36 51 ?3．重大影響 ? 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或