會(huì)計(jì)學(xué)--會(huì)計(jì)要素-在線瀏覽
2024-08-03 21:57本頁面
【正文】 。 有時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對負(fù)債金額需要根據(jù)未來情況而定或存在或有負(fù)債情況，需要按照估計(jì)數(shù)確認(rèn)。 負(fù)債計(jì)量 一般而言 ， 現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是以未來資產(chǎn)償付 ，考 慮 到 貨 幣 時(shí) 間 價(jià) 值 (time value of moary)的影響 ， 當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值 (discount value)。 這種做法雖然高估了負(fù)債 ， 但具有以下優(yōu)點(diǎn)： （ 1） 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則； （ 2） 簡化核算 ， 符合成本－效益原則； （ 3） 體現(xiàn)了重要性原則 。 （ 1） 流動(dòng)負(fù)債 :將在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債 。 （ 2）長期負(fù)債： 償還期在一年以上或者超過一個(gè)營業(yè)周期的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。 （ 1 ） 可確定負(fù)債 (determinable liabilities)： 數(shù)額能夠相當(dāng)精確計(jì)量的負(fù)債 ,亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債 ,如銀行借款 、 應(yīng)付帳款等； （ 2） 或有負(fù)債 (contingent liabilities)： 因某些可能發(fā)生的事項(xiàng)而形成的負(fù)債 ， 這種事項(xiàng)的發(fā)生具有偶發(fā)性 。 一般核算規(guī)則 凡屬負(fù)債類要素 ， 其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方 (debtor,記作 Dr.)記錄減少數(shù) ， 貸方 (creditor,Cr.)記錄增加數(shù) ,若有余額 (balances),余額應(yīng)在貸方 。 Dr.:銀行存款 1,000, (資產(chǎn)增加 ,計(jì)入借方 ) Cr.:短期借款 1,000,(負(fù)債增加 ,計(jì)入貸方 ) 三 、 所有者權(quán)益 （ 一 ） 所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式 所有者權(quán)益由所有者投入的資本 、 資本公積 、盈余公積和未分配利潤三個(gè)項(xiàng)目 。 即企業(yè)創(chuàng)立時(shí)由投資者依公司章程 、 出資合同約定實(shí)際繳付的投資 ，會(huì)計(jì)上稱為 “ 實(shí)收資本 （ 或股本 ） ” 。 (2)資本公積 。 包括資本(股本 )溢價(jià) 、 股權(quán)投資準(zhǔn)備 、 接受捐贈(zèng) 、 外幣折算差額 、 撥款轉(zhuǎn)入以及其他資本公積 。 即已實(shí)現(xiàn)的利潤 ,因各種原因未分配給股東 ,而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余 : :按照規(guī)定從凈利潤中按比例提取積累資金 。二是任意盈余公積 ,由股東大會(huì)決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金 ,用于職工集體福利設(shè)施 ,比例 5－ 10％ 。 可以看成是未指定用途的留存利潤 。 關(guān)于計(jì)量，如前述： 所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）＝資產(chǎn)－負(fù)債 式中可知，所有者權(quán)益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量完成后，所有者權(quán)益相當(dāng)于是一個(gè)平衡數(shù)（差額）。 所有者權(quán)益要素 ， 其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則是：借方 (debtor)記錄減少數(shù) ， 貸方(creditor) 記 錄 增 加 數(shù) ， 若 有 余 額(balances)， 余額應(yīng)在貸方 。 Dr.:銀行存款－資本金專戶 1,000, (資產(chǎn)增加 ， 計(jì)入借方 ) Cr.:實(shí)收資本－甲 1,000, (所有者權(quán)益增加 ， 計(jì)入貸方 ) 四 、 收入 、 費(fèi)用和利潤 (一 ) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 (recognition amp。 即企業(yè)銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)常 、 持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 其特征概括為： ◆ 是經(jīng)常性經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生 ， 偶然性交易不屬于收入的范疇 。 一般認(rèn)為 ， 收入應(yīng)該與主要核心業(yè)務(wù) (ongoing major or central operation)相聯(lián)系 。 我國收入準(zhǔn)則實(shí)際上也是采用了該標(biāo)準(zhǔn) 。 ◆ 收入對企業(yè)的可能影響是導(dǎo)致資產(chǎn)增加 、 負(fù)債減少或兼而有之 。 ◆ 收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 。 ◆ 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 。 ?（ 2） 收益 （ earnings） 。收益＝收入＋利得或＝產(chǎn)出－投入 。 即能夠與收入產(chǎn)生同樣影響 ， 但不屬于經(jīng)常性 、持續(xù)性活動(dòng)所產(chǎn)生的收益 ， 如債務(wù)豁免 、 固定資產(chǎn)出售 、 中六合彩等 。 ? 應(yīng)注意：股利收入雖與利息收入相近 ， 但性質(zhì)不同 ， 一個(gè)是投資產(chǎn)生 ， 一個(gè)是銀行借貸產(chǎn)生 。 ?◆ 按與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性 ， 分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入 。 其基本原則包括： 實(shí)質(zhì)重于形式 。 盡管收入成本計(jì)量上不可避免地存在估計(jì)成分 ， 但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定 ， 那么就不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 。 即以權(quán)利 、 義務(wù)發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn) ， 而不以是否收到或支付現(xiàn)金來確認(rèn)收入成本 。 按照一般會(huì)計(jì)原則的要求 ，應(yīng)盡量避免高估資產(chǎn)和收益 、 低估負(fù)債和損失 。 （ 2） 收入確認(rèn)的方法 收入確認(rèn) (recognition)與收入實(shí)現(xiàn) (realization)是兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)術(shù)語 ， 盡管在會(huì)計(jì)上有時(shí)不加區(qū)分 ，但他們有嚴(yán)格區(qū)別 。而 “ 實(shí)現(xiàn) ” 則是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣的過程 ， 在會(huì)計(jì)上 ， 狹義的實(shí)現(xiàn)是指將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金要求權(quán) 。 因各行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的不同 ， 收入確認(rèn)的方法也有所不同 。 即銷售法 ， 在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入 。 如完工百分比法 （ percentage of pletion） 。即收款法 。 通常是指收款上存在某些不確定性因素 ， 從而推遲確認(rèn)收入的方法 。 ◆ 售前確認(rèn)法 （ presale recognition method） 。 即在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或生產(chǎn)過程結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入 （ revenue at pletion production） ， 這時(shí)收入實(shí)現(xiàn)原則的例外 。 （二）收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三個(gè)環(huán)節(jié)） ◆確認(rèn)收入： Dr：銀行存款或應(yīng)收帳款 Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額 ◆同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： Dr：主營業(yè)務(wù)成本 Cr：產(chǎn)成品 ◆計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金： Dr：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 /消費(fèi)稅 /城建稅等 其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加） （三）收入的遞減項(xiàng)目：現(xiàn)金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 在對銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí) ， 常常會(huì)遇到有關(guān)折扣和折讓以及銷售退回的情況 ， 這時(shí)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定 ， 結(jié)合 “ 應(yīng)收帳款 ” 核算 。即在銷售價(jià)目表為基礎(chǔ)給予的打折，折扣由于在銷售談判階段進(jìn)行，無需進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。為鼓勵(lì)購貨方及早付款而給予的折扣，這時(shí)銷售已經(jīng)成立，收入已經(jīng)
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