【正文】 （ 2） 一般核算規(guī)則 凡屬資產(chǎn)類要素，其會計記錄的規(guī)則一般是：借方（ debtor，記作 Dr.）記錄增加數(shù)，貸方（ creditor，記作 Cr.）記錄減少數(shù)，若有余額（ balances），余額應(yīng)在借方。用 “ T形帳戶 ” 表示： Dr Cr 期初余額 加：本期增加 本期減少 期末余額 會計記錄的登記原則采用 “ 復(fù)式記錄 ” ：每筆業(yè)務(wù)在兩個及其以上帳戶上以 “ 相反方向 、 相同金額 ” 記錄 。 ：公司以銀行存款購入不需安裝的設(shè)備 1臺 ，價格為 500,000元 。 則會計帳簿記錄如下： Dr:固定資產(chǎn) 500, (資產(chǎn)增加 ,計入借方 ) Cr:銀行存款 500,(資產(chǎn)減少 ,計入貸方 ) ：與 B公司合同約定：購進(jìn)材料一批 ， 價款10萬元 ， 三個月后支付 。 Dr：原材料 100,000 (資產(chǎn)增加 ,計入借方 ) Cr：應(yīng)付帳款 100,000 (負(fù)債增加 ,計入貸方 ) 二 、 負(fù)債的會計計量與確認(rèn) （ 一 ） 負(fù)債的本質(zhì)和特征 負(fù)債的概念 負(fù)債有廣義與狹義之分 ， 廣義負(fù)債即要求權(quán) ，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分 。 通常意義上的負(fù)債僅指狹義概念 ， 即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分 ， 它是指特定主體 “ 由于過去交易或事項所產(chǎn)生 、 由現(xiàn)在承擔(dān)且在將來向其他主體交付資產(chǎn)或勞務(wù)的責(zé)任 ， 這種責(zé)任的履行將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲 ” （ SFAC ，F(xiàn)ASB 1980） 。 負(fù)債的本質(zhì) 負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或要求權(quán) ， 這種要求權(quán)的終止 ， 將導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 負(fù)債的特征 （ 1） 由過去交易或事項所產(chǎn)生 。 （ 2） 是一種強(qiáng)制性義務(wù)或責(zé)任 。 負(fù)債義務(wù)的履行由法律 、 契約強(qiáng)制 ， 債務(wù)人必須履行 ， 確實(shí)無法履行的 ， 將進(jìn)入特別程序 ， 即破產(chǎn)清算 。 （ 3） 負(fù)債的清償通常在未來特定時間通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行 。 即導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 （ 4） 責(zé)任能夠以貨幣確切計量或合理估計 。多數(shù)情況下 ， 責(zé)任通過契約規(guī)定 ， 數(shù)額確定；有時支付額取決于未來事項的狀況 ， 這時金額需要合理估計 ， 否則 ， 就不能作為負(fù)債入帳 。如精神損害的責(zé)任問題 ， 一般由法院判定 。 （ 5） 有確定的受款人和償付日期 。 （ 二 ） 負(fù)債確認(rèn)與計量 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可 ， 但實(shí)務(wù)上判斷一項特定交易或事項是否構(gòu)成一項負(fù)債 ， 則需要建立更為明確的具體標(biāo)準(zhǔn) 。 常用的標(biāo)準(zhǔn)主要包括： （ 1） 依據(jù)法律概念 。 即傳統(tǒng)會計中采用的標(biāo)準(zhǔn) ，確認(rèn)負(fù)債的重要依據(jù)是根據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)此項債務(wù)的法定償還義務(wù)； （ 2） 依據(jù)公平或推定義務(wù)概念 。 公平義務(wù)由債權(quán)人 、 債務(wù)人雙方同意且無須通過法律強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù) ， 如定金規(guī)則：一方交付定金 ， 違約則喪失定金 ，接受一方違約 ， 則需雙倍返還定金 ， 這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義務(wù) ，如法定節(jié)假日工資 、 勞動保護(hù)條件等義務(wù) 。 （ 3）依據(jù)負(fù)債金額的可計量性。 有時根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對負(fù)債金額需要根據(jù)未來情況而定或存在或有負(fù)債情況，需要按照估計數(shù)確認(rèn)。如果不能估計，則不能確定。 負(fù)債計量 一般而言 ， 現(xiàn)時負(fù)債總是以未來資產(chǎn)償付 ，考 慮 到 貨 幣 時 間 價 值 (time value of moary)的影響 ， 當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值 (discount value)。但實(shí)務(wù)中往往未考慮折現(xiàn)因素 ， 即未來償還多少 ， 當(dāng)期就記錄多少 。 這種做法雖然高估了負(fù)債 ， 但具有以下優(yōu)點(diǎn)： （ 1） 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則； （ 2） 簡化核算 ， 符合成本－效益原則； （ 3） 體現(xiàn)了重要性原則 。 （ 三 ） 負(fù)債種類及一般核算規(guī)則 負(fù)債種類 按流動性 (償還期 )分 :流動負(fù)債和長期負(fù)債 。 （ 1） 流動負(fù)債 :將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債 。 包括短期借款 (shortterm loans)、應(yīng)付票據(jù) (notes payable) 、 應(yīng)付帳款(accounts payable)、 預(yù)收帳款 (receivable in advance)、 應(yīng)付工資 、 應(yīng)交稅金 、 應(yīng)付利潤(股利 )、 其他應(yīng)付款 、 預(yù)提費(fèi)用等 。 （ 2）長期負(fù)債： 償還期在一年以上或者超過一個營業(yè)周期的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。 根據(jù)負(fù)債 影響因素 分 :可確定負(fù)債和或有負(fù)債 。 （ 1 ） 可確定負(fù)債 (determinable liabilities)： 數(shù)額能夠相當(dāng)精確計量的負(fù)債 ,亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債 ,如銀行借款 、 應(yīng)付帳款等； （ 2） 或有負(fù)債 (contingent liabilities)： 因某些可能發(fā)生的事項而形成的負(fù)債 ， 這種事項的發(fā)生具有偶發(fā)性 。 如擔(dān)保責(zé)任 、 待決訴訟 、產(chǎn)品保修費(fèi) 、 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)等 。 一般核算規(guī)則 凡屬負(fù)債類要素 ， 其會計記錄的規(guī)則一般是：借方 (debtor,記作 Dr.)記錄減少數(shù) ， 貸方 (creditor,Cr.)記錄增加數(shù) ,若有余額 (balances),余額應(yīng)在貸方 。 用“ T形帳戶 ” 表示： Dr Cr 期初余額 本期減少 加：本期增加 期末余額 ： 向銀行借入流動資金借款 100萬元 ， 存入開戶行 。 Dr.:銀行存款 1,000, (資產(chǎn)增加 ,計入借方 ) Cr.:短期借款 1,000,(負(fù)債增加 ,計入貸方 ) 三 、 所有者權(quán)益 （ 一 ） 所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式 所有者權(quán)益由所有者投入的資本 、 資本公積 、盈余公積和未分配利潤三個項目 。 （ 1） 所有者投入資本 。 即企業(yè)創(chuàng)立時由投資者依公司章程 、 出資合同約定實(shí)際繳付的投資 ，會計上稱為 “ 實(shí)收資本 （ 或股本 ） ” 。 我國目前根據(jù)投資者的不同 ， 把投資分為四種情況：國家投入資本 （ 國有投資機(jī)構(gòu)或授權(quán)