【正文】 人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。比如，企業(yè) 2022 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在 2022 年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且 2022 年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。 （ 3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資 劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本 和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。 （ 2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。 （ 4）外幣業(yè)務(wù)的核算。 （ 5）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來考，今年對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可 形成計(jì)算分析題。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言 ：近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無從下手。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn) （一）資料： 甲公司 2022 年發(fā)生如下 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1． 2 月 1 日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款 1000000 元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙企業(yè)于 4 月 5 日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。 2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款 500000 元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還 甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值 500000元，票面利率 6%（年息）， 1 個(gè)月期限。 3． 7 月 1 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為 2340000 元（增值稅率為 17%），甲公司收到丁公司開出的期限為 2 個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率 10%。 4． 8 月 1 日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入 3000000 元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。 （ 2）戊公司將其擁有的對(duì) c 公司 10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資（帳面余額為 1202200 元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為 1300000 元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于 10 月 15 日辦妥，甲公司將其作為長(zhǎng)期投資管理。奔馳汽車已于 10 月 10 日辦完過戶手續(xù)。同時(shí)約定，如果 2022 年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按 6%支付第一年利息；如果2022 年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按 8%支付第二年利息。利息按年支付，本金到期后一次支付。 要求： 1。 2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。 （ 二）答案 上述業(yè)務(wù) 1 屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù) 2 不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù) 3 屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù) 4 屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。 帳務(wù)處理 業(yè)務(wù) 1 （ 1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理 借：應(yīng)付帳款 1000000 貸：實(shí)收資本（ 200 萬 40%） 800000 資本公積 — 資本溢價(jià) 202200 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司（投資 成本） 850000 壞帳準(zhǔn)備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000 （注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊(cè)資本 200 萬元與所占股權(quán)比例 40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為 40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算） 業(yè)務(wù) 3 （ 1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理 丁公司開出商業(yè)匯票，計(jì)入了應(yīng)付票據(jù)， 9月 1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值為 2379000元（ 2340000*（ 1+10%/12*2），到期 沒有償還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為 2379000 元，將來應(yīng)收帳款為 2500000 元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，甲公司不作帳務(wù)處理。并將本章的三個(gè)重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。 2022 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2 月 5 日甲 公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為 2200 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 374 萬元。 6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該 材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。 8 月 15 日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款 1000 萬元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： A、用銀行存款歸還欠款 50 萬元 B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為 350 萬元 C、用所持股票 80 萬股歸還欠款，股票的帳面價(jià)值為 240 萬元，作為短期投資反映 在帳中，沒有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù) 重組日的收盤價(jià)為 500 萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700 萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為 20 萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本 600 萬元；原材料的帳面成本為 400 萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格為 380 萬元。 （ 2） 收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝（ 1— 2022/2500） *300— （ 300/2500*2500*5%）＝ 45 （萬元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：無形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 2022 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 2500 萬 *5%） 125 營(yíng)業(yè)外收入 — 非貨幣性交易收益 45 （注：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；原材料的入帳價(jià)值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的。 （ 1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝ 95015＝ 935 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成 本 970 萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 借：管理費(fèi)用 35 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35 2． 8 月 15 日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付帳款 1000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 35 萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800 萬 *50%） 400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 350 萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 — 其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 3． 12 月 31 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì) — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 700— 20＝ 680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600 萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 5 萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 萬元： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 點(diǎn)評(píng)：本題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價(jià)的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式今年作了變動(dòng)，要加以注意。同時(shí)設(shè)置了部分干擾項(xiàng)，以提高考生的識(shí)別能力。 2022 年 11 月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表見下表（表 31， 32）。貨款已于 12日收到。京華公司至 20 日以每件 10000 元售出上述委托代銷商品，款項(xiàng)已存銀行。 （ 3） 5 日用銀行存款 1560000 元購入股票 150000 股，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其中每股買價(jià) 10元，支付相關(guān)的稅費(fèi) 15000 元，代墊已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 45000 元。 12 月 29 日每股收盤價(jià)為 元。 （ 4）“長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（國(guó)庫券）”所屬的明細(xì)帳“面值”和“應(yīng)計(jì)利息”的年初余額分別為 202200 元和 40000 元，反映的是三年前按面值購入的年利率為 10%，到期一次還本付息的國(guó)庫券 202200 元。 （ 5）上月購進(jìn)的一臺(tái)管理用設(shè)備原價(jià) 7800000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率 3%，預(yù)計(jì)使用年限 8 年。 （ 6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì) 3800000 元，一直未能收回。土地在甲企業(yè)的原賬面價(jià)值是 1800000 元。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價(jià)（銀行存款） 130000 元。 （ 8） 30 日京華 公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個(gè)特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償 3000000 元。同時(shí)注意到，因該設(shè)備已投保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，可以基本確定獲得 500000 元的保險(xiǎn)補(bǔ)償。 （ 9）“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C 企業(yè)（投資成本）”年初余額 5000000 元，反映 的是上年末對(duì) C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有 C企業(yè) 40%的股份； 9月 1日，京華公司再次投資 3000000元，擁有 C 公司 20%的股份，使京華公司擁有的股份達(dá)到 60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額 250000 元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按 10 年攤銷，每年在年末時(shí)進(jìn)行攤銷）。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。） 京華公司 2022 年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表在 2022 年 4 月 30 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于 1 月25 日將賠款 2500000 元支付給乙公司。 （ 2） 2 月 15 日董事會(huì)對(duì) 2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作出了利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按 5%提取法定公益金，按 20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按 30%向投資者分配股票股利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法 按 5 年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為 3%。 要求： 對(duì)京華公司 2022 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 編制京華公司 2022 年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）； 對(duì)京華公司 2022 年 1— 4 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 重編京華公司 2022 年會(huì)計(jì)報(bào)表 (填入調(diào)整后欄目 )。在 11—— 20 天之間付款，按 1%折扣） （ 2） 3 日接受委托銷售時(shí)： 借：受托代銷商品 4000000 貸：代銷商品款 4000000(500*800) 實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款