【正文】 外購原材料的溢余與短缺 2022/2/4 16 （ 1）溢余 *溢余是驗收 入庫的數(shù)量大于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 （ 2）短缺 *短缺是指驗收入庫的數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 *根據(jù)不同的原因分別處理： ①途中合理損耗 記入原材料成本 ②超定額損耗 相關(guān)責(zé)任單位與個人賠款 —— “ 其他應(yīng)收款” 單位與個人賠款后的差額 —— “ 管理費用” 2022/2/4 17 ③非常損失 相關(guān)單位與個人的賠款 ——“其他應(yīng)收款 ” 單位與個人賠款后的差額 ——“營業(yè)外支出 ” Ⅱ 、委托加工材料 概念 委托加工材料是指企業(yè)原料及主要材料，通過支付加工費、由受托加工單位按照合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。 結(jié)構(gòu)： 借方：①發(fā)出材料的實際成本 ②支付的加工費 ③支付的運雜費 2022/2/4 18 貸方：①收回的制成材料的實際成本 ②退回多余材料的實際成本 借余：期末加工中的材料實際成本 明細(xì)賬：按受托單位設(shè)置 賬務(wù)處理 ①發(fā)出材料時 借：委托加工物資 —— X單位 貸：原材料 —— 甲材料 ②支付運雜費 借：委托加工物資 —— X單位 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款等 ③支付加工費 借：委托加工物資 —— X單位 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款等 2022/2/4 19 ④加工完成 借：原材料 —— 乙材料 貸：委托加工物資 —— X單位 ４、舉例見教材 P6566 （三）原材料發(fā)出的核算 ———— “ 誰受益，誰承擔(dān) ” 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料 2022/2/4 20 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? (1)從本地購入原材料一批，材料價款為 2,000元，增值稅額 340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。 ? 借：在途物資 5000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 850 ? 貸：銀行存款 5850 2022/2/4 21 ? （ 3）上述在途材料已經(jīng)運達(dá)，并驗收入庫。 ? 材料入庫時可不作帳務(wù)處理。 ? 借：原材料 （ 10 000） ? 貸：應(yīng)付賬款 （ 10 000） 2022/2/4 22 ? (5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。撥付加工的甲材料實際成本共計 10,000元。 ? 借：委托加工物資 ——B加工廠 2 000 ? 應(yīng)交稅費 340 ? 貸：銀行存款 2 340 2022/2/4 24 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運費 500元 (其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額 35元 )。 結(jié)構(gòu)： 借方：①支付材料價款和運雜費的實際成本。 借余：在途材料的實際成本 明細(xì)賬：按供貨單位和材料品種設(shè)置。 結(jié)構(gòu)： 借方：入庫材料的計劃成本 貸方：發(fā)出材料的計劃成本 借余：月末庫存材料的計劃成本 明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置 “材料成本差異” 用途：核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與 實際成本的差額。 明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置 （二）材料收入的核算 異地采購的三種情況 ①結(jié)算憑證（付款）與到貨同時進(jìn)行： 付款時： 借：材料采購 （實際） 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 同時作入庫處理 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 （計劃） ②結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時：同上 入庫時：同上 2022/2/4 28 ③到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后 a、到貨時：不入賬 b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證，則應(yīng)按計劃價入賬； 借：原材料 （計劃） 貸：應(yīng)付賬款 c、下月初，對上月末所作的計劃價入賬，作紅字分錄沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 d、結(jié)算憑證已到并付款 付款時： 借：材料采購 （實際） 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 入庫： 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 2022/2/4 29 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 方法一：入庫時結(jié)轉(zhuǎn) 若實際 ﹥ 計劃（超支） 借：材料成本差異 貸：材料采購 若實際 ﹤ 計劃（節(jié)約） 借：材料采購 貸：材料成本差異 方法二：月末匯總結(jié)轉(zhuǎn) 首先：月末，根據(jù) ” 材料采購 ” 賬戶的借、貸方發(fā)生額計算材料采購成本的差異。 然后：借貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，計算出差額。 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：原材料 （計劃） 月末，材料成本差異的分?jǐn)? （ 1）公式 （ 2）注意事項： ①計算時，超支差異用正號，節(jié)約差異用負(fù)號； ②暫估入賬的原材料計劃成本也應(yīng)包括。 1月 31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下： ? 科目名稱 余額方向 金額 (元 ) ? 材料采購 借方 3 270 ? 原材料 借方 14 700 ? 材料成本差異 貸方 345 ? 根據(jù) 2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? (1)采購甲材料 480千克，材料驗收入庫，貨款 14 040元 (其中價款 12 000元，增值 稅 2 040元 )以支票付訖。 ? 材料實際成本 =12 000+75=12 075(元 ) ? 材料計劃成本 =480 25=12 000(元 ) ? 借：材料采購 12 075 ? 應(yīng)交稅費 2 040 ? 貸：銀行存款 14 040 ? 現(xiàn)金 75 ? 同時： 借：原材料 12022 ? 貸：材料采購 12022 2022/2/4 33 ? (2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料 132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。 ? 借：原材料 3 300 ? 貸：材料采購 3 300 ? (3)從外埠采購甲材料 180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。但材料未到。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 600千克，計劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計劃成本 1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗 20千克，計劃成本 500元。 ? 本月材料成本差異率 = （ 345+45） /(14 700+12 000 +3 300+7 500) 100% =% ? 借：生產(chǎn)成本 120 ? 制造費用 60 ? 管理費用 8 ? 營業(yè)費用 4 ? 貸：材料成本差異 192 2022/2/4 36 第四節(jié) 商 品 ? 一、商品的范圍及會計科目設(shè)置 ? (一 )商品的范圍 ? 定義： ? 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 ? 主要包括： ? 企業(yè)全部自有的庫存商品 ? 加工中的商品 ? 出租的商品 ? 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用 ? 具體構(gòu)成 ? 國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價 (但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅 )及進(jìn)貨費用為其采購成本。 ? 企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅后的買價再加上支付的采購費用確定 2022/2/4 39 ? 三、商品核算方法 ? 根據(jù) “ 庫存商品 ” 科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。金額核算法 下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。 2022/2/4 40 ? 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是商品的進(jìn)價（也稱實際成本），二是商品的售價。 ? 需要設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷 差價 ” 調(diào)整科目 ? 適用情況： ? 會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進(jìn)銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 ? 主要內(nèi)容： ? “ 庫存商品 ” 以 商品進(jìn)價記賬。 ? 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮 (蔬菜、水果等 )、活 (活魚、活蝦等 )商品等。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ? 基本內(nèi)容： ? “ 庫存商品 ” 以商品售價記賬。 ? 建立健全商品管理制度和方法。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 ? 二是需要設(shè)置 “ 在途商品（物資） ” 或 “ （商品）物資采購 ” 科目核算外購商品的采購成本。 ? 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進(jìn)先出法。貨款支付，商品驗收入庫。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運費。 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計 140 400元 (其中商品價款 120 000元，增值稅 20 400元 )，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費 2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅 140元 )、裝卸費 400元、運輸保險費 800元。 ? 借：庫存商品 122 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 122 000 ? 5月 4日將估價入賬的商品以紅字沖回： ? 借：庫存商品 (122 000) ? 貸：應(yīng)付賬款