【正文】 應(yīng)當能夠帶來未來收益。 ? 環(huán)境收益的具體內(nèi)容包括： ? ——節(jié)約能源消耗和節(jié)約資源消耗降低的成本。 ? ——回避環(huán)境風險和環(huán)境損失的收入。環(huán)境收益的確認應(yīng)當以實現(xiàn)為前提，而無論以何種形式實現(xiàn)。 環(huán)境會計計量 ? 環(huán)境會計計量主要涉及以下兩個問題： ? 計量基礎(chǔ)的選擇 ? 關(guān)于計量基礎(chǔ)的選擇，本書作者的觀點是：應(yīng)當按照歷史成本計量環(huán)境資產(chǎn)；對于不易采用歷史成本計量的環(huán)境資產(chǎn)，可采用現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計量方法。 ? 計量方法的選擇 ? 不同計量基礎(chǔ)的選擇，進一步影響著計量方法的選擇。 環(huán)境會計報告 ? 本書作者認為，環(huán)境會計報告主要解決的問題是環(huán)境會計信息的披露，其研究內(nèi)容包括：環(huán)境會計信息的披露意義；環(huán)境會計信息的披露主體；環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容；環(huán)境會計信息的質(zhì)量要求；環(huán)境會計信息的披露模式；等等。 ? 如果只考慮環(huán)境會計信息的披露，則意味著環(huán)境會計的主要工作，是通過采用會計的專門方法來編制環(huán)境會計報告，向有關(guān)方面提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境影響的信息。 ? 需要進一步討論的是： ? 環(huán)境會計究竟是一種管理理念，還是一種會計實務(wù)？ ? 環(huán)境會計究竟是企業(yè)財務(wù)會計的一個分支，還是與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)的現(xiàn)代會計領(lǐng)域？ ? 需要研究的是企業(yè)在采取相關(guān)措施后其生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境的影響，還是對企業(yè)損益的影響？ ? 企業(yè)的環(huán)境會計報告應(yīng)當以定性分析為主，還是定量分析為主？是只反映特定生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境影響，還是企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響？ 第五講 物價變動會計學術(shù)動態(tài) 一、物價變動會計產(chǎn)生的歷史背景 ? 物價會計產(chǎn)生的重要歷史背景是 20世紀 60年代在經(jīng)濟發(fā)達國家開始出現(xiàn)的通貨膨脹。 ? 1979年 9月美國第 33號財務(wù)會計準則公告：財務(wù)報告與物價變動（ SFAS : Financial Reporting and Changing Prices）、 1980年 3月英國標準會計實務(wù)公告第 16號：現(xiàn)行成本會計（ SSAP16： Current Cost Accounting）以及 1981年11月國際會計準則第 15號：反映物價變動的信息（ IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices）等的公布，標志著在國際上物價變動會計開始由理論研究轉(zhuǎn)入準則規(guī)范的階段。物價變動會計理論認為，在物價上漲時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)價值會被嚴重低估，導致資產(chǎn)計價失真，固定資產(chǎn)價值也無法通過計提折舊的以補償。物價變動會計理論認為，在物價上漲時，一方面會高估企業(yè)的收益，導致利潤虛增；另一方面，企業(yè)投入的成本得不到真正補償，有可能影響再生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)進行。 物價變動會計模式 一般物價水平會計 現(xiàn)行成本會計 用一般物價指數(shù)調(diào)整資產(chǎn)負債表中的非貨幣性項目，并計算貨幣性項目的購買力損益。 三、物價變動會計的理論基礎(chǔ) ? 資本保全（ Capital Maintenance）理論認為，只有在投入資本已經(jīng)得到回收的基礎(chǔ)上才能確認收益。 ? 資本保全劃分為財務(wù)資本保全（ Financial Capital Maintenance）和實物資本保全（ Physical Capital Maintenance）。財務(wù)資本保全是歷史成本會計的基礎(chǔ)概念。 ? （ 2）實物資本保全。實物資本體現(xiàn)了投資者投入所形成的實物資產(chǎn)，應(yīng)當在實物資本（或者企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力）得以回收或者保全的基礎(chǔ)上確認收益。 ? 確認物價變動導致的持有利得或損失（ Holding Gains or Losses） ? 采用現(xiàn)行成本會計模式： ? 持有利得（損失）＝企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本－其歷史成本 ? 持有利得進一步劃分為已實現(xiàn)持有利得和為實現(xiàn)持有利得。 ? 持有利得＝ 60 （ 150－ 100）＋ 40 （ 160－ 100）＝ 5400（元） ? 其中：已實現(xiàn)持有利得＝ 60 （ 150－ 100）＝ 3000（元） ? 未實現(xiàn)持有利得＝ 40 （ 160－ 100）＝ 2400（元） ? 持有利得是否計入當期損益，有以下兩種不同的觀點： ? （ 1）第一種觀點認為，只要貨幣資本得以維護，無論是否實現(xiàn)，都應(yīng)當確認為當期收益。 ? 對此，銷售這些商品獲得的收益為： 60 （ 180－ 100）＋40 （ 160－ 100）＝ 7200（元） ? （ 2）第二種觀點認為，只有實物資本得以維護，才能確認當期損益。 ? 對此，銷售這些商品獲得的收益為： 60 （ 180－ 150）＝1800（元） ? 計入資本公積的金額為 5400元。 ? 如果某企業(yè)在當年 3月 1日購買設(shè)備一臺，購置成本 120220元；當時的物價指數(shù)為 100；當年計提折舊 20220元，年末物價指數(shù) 105。 100） =126 000（元） ? 累計折舊＝ 20 000 （ 105247。 ? （ 2）調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額在期末的貨幣購買力：貨幣購買力＝期初貨幣性資產(chǎn)凈額 調(diào)整系數(shù) ? 調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價指數(shù) 247。 120） ? 則：貨幣購買力＝ 1800 （ 132247。 126）＝ 115 238（元） ? 華粵公司 2022年發(fā)生的貨幣性支出有：購入存貨 70 000元；支付工資 25 000元；支付利息 4 000元；支付所得稅 3 300元；支付股利 5 000元。 126）＝ 107 171（元） ? （ 4）按照調(diào)整后