【正文】 【 要點(diǎn)提示 】 ● 會(huì)計(jì)確認(rèn)：含義與標(biāo)準(zhǔn) ● 會(huì)計(jì)計(jì)量：含義與屬性 ●會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) ●會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 16 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) (一 ) 會(huì)計(jì)確認(rèn) （ accounting recogintion） 的含義 會(huì)計(jì)確認(rèn)是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)核算的重要方法。 包括 初次確認(rèn)和再確認(rèn) 兩個(gè)過(guò)程。 ● 初次確認(rèn)要解決的基本問(wèn)題： 會(huì)計(jì)記錄問(wèn)題 即 (1) 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在復(fù)式簿記系統(tǒng) 中記錄； (2) 如果要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)該記入何種會(huì)計(jì)要素； (3) 應(yīng)在何時(shí)予以記錄。 ● 再確認(rèn)要解決的基本問(wèn)題： 報(bào)表的披露問(wèn)題 即 ? 分析會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)涵以及與有關(guān)賬戶的余額或 (和 )發(fā)生額之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系； ? 對(duì)有關(guān)賬簿資料進(jìn)行分類、計(jì)算、匯總，最終編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 是指基于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的特點(diǎn)而形成的用以識(shí)別和決定初次確認(rèn)與再確認(rèn)的基本條件。 指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能否用貨幣計(jì)量 。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合 ….. ■ 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制更能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 。 (2)合法性 指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合國(guó)家法律制度的要求。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 (一 ) 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 會(huì)計(jì)計(jì)量 (accounting measurement)是指在會(huì)計(jì)核算中， 用貨幣來(lái)表現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系 ，并使其轉(zhuǎn)化為能綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。 ● (確定金額、記錄入賬 ) 21 ■ 計(jì)量尺度： 衡量某事物或事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn) 。 ■ 計(jì)量單位： 指貨幣的度量單位采用名義貨幣單位還是一般購(gòu)買力貨幣單位 ， 現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇名義貨幣單位 。 ■ 計(jì)量屬性： 指同一計(jì)量對(duì)象在 不同時(shí)點(diǎn) 上的價(jià)值表現(xiàn)。 22 ● 歷史成本計(jì)量的運(yùn)用： 資產(chǎn)按照 購(gòu)置時(shí) 支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者為獲得資產(chǎn)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 重置成本 ： 指在 資產(chǎn)負(fù)債表日 取得與某相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 負(fù)債按照 現(xiàn)在償付 該項(xiàng)債務(wù)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 ● 可變現(xiàn)凈值計(jì)量的運(yùn)用 ： 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 24 (三 ) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系 ■ 會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提 會(huì)計(jì)確認(rèn)決定某個(gè)數(shù)據(jù)能否當(dāng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入賬簿和列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，著重解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、簿記信息和報(bào)表信息、本期會(huì)計(jì)信息和非本期會(huì)計(jì)信息的 定性問(wèn)題 。未經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不能也不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)量；同樣，沒(méi)有會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)將失去意義 ■ 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量不可分割，兩者互相依存，互相滲透。 能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，若企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)取得證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn) 。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提 ，只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn) 。 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。 (如或有負(fù)債屬 推定義務(wù) ) ※ 現(xiàn)時(shí)義務(wù)：法定與推定 27 2．未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出通常在未來(lái)期間，有時(shí)期限較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。 (三 )所有者權(quán)益要素的確認(rèn) 所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。 (五 )費(fèi)用要素的確認(rèn) 費(fèi)用的確認(rèn) 至少 應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加； 三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。其計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。是通過(guò)采用一定的形式對(duì)會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容的進(jìn)一步 分門(mén)類別的劃分與細(xì)化。 32 ● 作用： 會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ) ，具體表現(xiàn)： 第一，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 第四，會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 ■ 允許企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。 權(quán)益類 科目 用于核算所有者權(quán)益增減 變化，提供所有者權(quán)益有 關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息 6個(gè)，如資本公積，實(shí)收資本，本年利潤(rùn)等 成本類 科目 用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息 4個(gè)，生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 ■ 總分類賬戶： 根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。 ■資產(chǎn)類賬戶 ■負(fù)債類賬戶 ■所有者權(quán)益類賬戶 ■成本類賬戶 ■損益類賬戶 38 (二 ) 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu) 為了全面、清晰地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個(gè)賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。 ●定義： 指賬戶的格式 。 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于 所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。增減相抵后即為余額。 ◆ 沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶 ， 會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。 ◆ 會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么．而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且是系統(tǒng)反映和控制該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增減變化及結(jié)余情況的工具。 本節(jié)結(jié)束 40 第四節(jié) 復(fù)式記賬法 【 要點(diǎn)提示 】 ◆ 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ◆ 借貸記賬法 ◆ 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 ◆ 會(huì)計(jì)循環(huán) 41 一、 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ■單式記賬法 ：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 此法目前實(shí)踐中已不再應(yīng)用 ■復(fù)式記賬法 ： 以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 42 實(shí)踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷 ，現(xiàn)已停用。它是世界各國(guó)普遍采用的一種復(fù)式記賬方法，我國(guó) 2022年頒布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡 1905年經(jīng)日本傳入我國(guó)。 44 (二 )借貸記賬法的概念體系 ●理論依據(jù) : 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益。無(wú)論企業(yè)記賬結(jié)果如何，最終要體現(xiàn)在這三大會(huì)計(jì)要素上面。 ●記賬符號(hào)： “ 借 ” 、 “ 貸 ” 。對(duì)于借進(jìn)的款項(xiàng)，記在債權(quán)人名下，表示自身債務(wù)的增加；對(duì)于貸出的款項(xiàng)，則記在債務(wù)人名下，表示自身債權(quán)的增加，這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 45 ● 記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等”。 ●賬戶結(jié)構(gòu)： 基本簡(jiǎn)化格式如下 借方 賬戶名稱 貸方 反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)， 則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容的性質(zhì)決定 借貸方如何 46 資產(chǎn)類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類帳戶 貸方 期初余額 本期 增加 發(fā)生額 本期 減少 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額 +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 47 權(quán)益類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) (負(fù)債、所有者權(quán)益 ) 借方 權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期 減少 發(fā)生額 本起 增加 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額一本期貸方