【正文】 照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口 不退還出口前其所負(fù)擔(dān) 的稅款。 三、出口貨物退 (免 )稅適用范圍 (一 ) 出口貨物退 (免 )增值稅的適用范圍 (1)有 出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn) 企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物； (2)有 出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè) 收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； (3)生產(chǎn)企業(yè) (不包括 1993年 12月 31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè) )委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物； (4)1994年 1月 1日以后設(shè)立的 外商投資企業(yè) 自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物； (5)下列特定企業(yè) (不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán) )出口的貨物： ① 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； ② 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物； ③ 外輪供應(yīng)公司 、 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪 、 遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物； ④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。 (2)屬于 生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人 自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn) 、 采購(gòu)的特殊因素 ，特準(zhǔn)退稅：抽紗 、 工藝品 、 香料油 、 山貨 、 草柳竹藤制品 、 魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具 、 松香 、 五倍子 、 生漆 、 鬃尾 、 山羊板皮 、 紙制品 。 ? 下列出口貨物 ， 免稅但不予退稅： (1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 ， 即原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅 ， 加工自制的貨物出口環(huán)節(jié)不退稅 。 (3)有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙 ， 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅 、 消費(fèi)稅 ，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 。 (4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。 （二）出口貨物退 (免 )消費(fèi)稅的適用范圍 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退 (免 )增值稅的政策規(guī)定是一致的。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退 (免 )增值稅的規(guī)定是不一樣的。 （二）出口貨物退 (免 )消費(fèi)稅的適用范圍 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退 (免 )稅。 國(guó)家列名的企業(yè)銷(xiāo)售到保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材 ， 視同出口 ， 也可按 17％ 的退稅率辦理退稅 。 （二）出口貨物退 (免 )消費(fèi)稅的退稅率 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按 《 消費(fèi)稅稅目 (稅額 )表 》執(zhí)行， 即退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算 。 五、出口貨物退 (免 )稅計(jì)算 （一）出口貨物退 (免 )增值稅的計(jì)算 1.“免、抵、退 ” 辦法 2.“先征后退 ” 辦法 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計(jì)算步驟是： “ 免、抵、退 ” 稅的 “ 免 ” 稅 ，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“ 抵 ” 稅 ，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物 所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等 所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額 ； “ 退 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額為②與③之間的差額。 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額為③與⑤之間的差額。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額 150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入 115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為 1： 8），該企業(yè)適用增值稅稅率 17%，出口退稅率為 13%。 ? 【 解析 】 根據(jù) “ 免、抵、退 ” 的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =115 8 （ 17%13%） =（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅＝ 150 17%（ ）＝ （萬(wàn)元）；免抵退稅額＝ 115 8 13%＝ （萬(wàn)元）；應(yīng)退稅額＝ （萬(wàn)元）。 1月份的美元對(duì)人民幣的外匯牌價(jià)均為 1： 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 1月的出口退稅及免抵稅額。所以該企業(yè) 1月份出口退稅計(jì)算過(guò)程如下： （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格（ FOB） 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝90000 （ 17％－ 13％）＝ 29736 （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）＝500000 17％－ [(10000029736)+50000]=35264 即當(dāng)期期末留抵稅額為 35264元 3）當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)格（ FOB） 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率＝50000 13％＝ 53690 （ 4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 因?yàn)椋浩谀┝舻侄愵~ 免抵退稅額，即：3526453690 所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝35264 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 53690－ 35264＝ 18426 (5)企業(yè)計(jì)算免抵退稅后， 期末留抵稅額＝當(dāng)期期末留抵抵稅額－應(yīng)退稅額＝ 35264－ 35264＝ 0 ? 例題 2 鞍山市某外商投資企業(yè)自營(yíng)出口產(chǎn)品，其征稅率為 17％，退稅率為 13％，該企業(yè) 2022年 1月發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下： 1月份共實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)收入人民幣 50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)出口銷(xiāo)售收入，分別為 50000美元； 1月份取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 100000萬(wàn)元， 采取進(jìn)料加工貿(mào)易方式購(gòu)進(jìn)進(jìn)口免稅材料 100000萬(wàn)美元， 上期留抵稅額 50000萬(wàn)元。 由于該企業(yè)發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，需要計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額及當(dāng)期免抵退稅額抵減額。 （ 6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 因?yàn)椋寒?dāng)期免抵退稅額為 0，所以本期應(yīng)退稅額為 0 （ 7）本期免抵稅為 0 （ 8）本期末留抵稅額 65000元繼續(xù)作為期末留抵稅額參與下期計(jì)算 ? 例 3 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 (增值稅征稅率 17％，退稅率 15％ )， 2022年 1月共銷(xiāo)售 7噸，其中 4噸出口給 A客戶，出口額為 CIF價(jià) 100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi) 800美元，保險(xiǎn)費(fèi) 200美元，美元記賬匯率為 。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80000元，上月期末留抵稅額為 0元。 ? 具體計(jì)算如下： 出口離岸價(jià) (FOB)＝ CIFFI＝ 10000