【正文】 科目 主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目 企業(yè)按 合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定 向建筑承包商結(jié)算進度款 ， 借：在建工程 貸：銀行存款、預付賬款等科目 工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 24 出包方式練習 1. 甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計得發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款 600 000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款 400 000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。 （ 3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應分別按照 《 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 等相關規(guī)定確定。預計使用壽命 50年。假定適用的折現(xiàn)率為 10%，要求作出乙公司會計處理。 注意 ； 折舊； 折舊； 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 31 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去 根據(jù)與 固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 ，合理選擇折舊方法 折舊方法包括： 年線平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 等 固定資產(chǎn)的 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 ！ 如需變更，需符合固定資產(chǎn)準則第十九條的規(guī)定 注意 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 32 又稱 直線法 ，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額 平均分攤 到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，公式為： 月折舊率固定資產(chǎn)原價月折舊額年折舊率月折舊率使用年限殘值率年折舊率原值殘值殘值率??????1212021 東北財經(jīng)大學會計學院 33 年限平均法練習 1. 甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000元，預計可使用 20年，預計報廢時的殘值率為 2%，該廠房的折舊率和折舊額為多少？ （元）月折舊額月折舊率年折舊率%5000000%12%%2020%1????????2021 東北財經(jīng)大學會計學院 34 單位工作 量折舊額 月折舊額 = 某年實際完成的工作量 單位工作量折舊額 預計工作量總額預計凈殘值率）（原始價值 ?? 1= 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 35 工作量法練習 1. 甲公司的一臺機器設備原價為 100 000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為 25 000個，預計凈產(chǎn)值率為 5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品 1 000個。要求計算該臺機器設備的本月折舊額。計算公式為： 2122預計凈殘值固定資產(chǎn)凈值最后兩年平均折舊額月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額年折舊率月折舊率預計使用年限年折舊率?????到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 37 雙倍余額遞減法練習 1 000 000元，預計使用壽命為 5年，預計凈殘值率為 10%，假設甲公司沒有對該機器 計提減值準備。 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 38 將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。要求采用年數(shù)總和法計算甲公司每年 的折舊額。 其他業(yè)務成本 職工使用 應付職工薪酬 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 42 固定資產(chǎn)折舊會計處理練習 2021年 1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下： 第一生產(chǎn)車間管理用固定資產(chǎn)計提折舊 80 000元，生產(chǎn)用設備計提折舊 90 000元。銷售部門房屋建筑計提折舊 60 000元，運輸工具計提折舊 20 000元。要求作出甲公司 2021年 1月份計提折舊的會計處理。 確認原則： 固定資產(chǎn)確認條件的，計入 固定資產(chǎn)成本 ， 同時注銷被替換部分的賬面價值； 固定資產(chǎn)確定條件的，應當計入 當期損 益 。假定該固定資產(chǎn)余額 10 000 000元，累計折舊 2 000 000元，已提減值準備 1 000 000元。另在擴建中領用原材料價款 1 000 000元，增值稅 170 000元，領用工程物資價值 2 340 000元（含增值稅），另負擔工人工資 500 000元，耗用其他固定資產(chǎn)計提折舊 300 000元 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 48 續(xù) 1 （ 3） 2021年 12月 31日該改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。 本例中，改擴建后，功能將大大提高，能夠為企業(yè) 帶來更大的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠的計 量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確定條件，應計入 固定資產(chǎn)的成本。 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 49 資本化后續(xù)支出練習 2. 甲航空公司 2021年 12月購入一架飛機總計花費 8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為 500萬元。2021年初，公司開辟新航線，航程增加。新發(fā)動機購價為 700萬元，另需支付安裝費用 。 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 50 （二）費用化后續(xù)支出 不符合 固定資產(chǎn)確定條件的，應當計入 當期管理 費用或銷售費用 為 維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用 ，充分發(fā)揮其 使用效能，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行的必要維護。 本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護規(guī)定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，應此應在其發(fā)生時卻認為費用。 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 52 綜合練習 1. 甲公司發(fā)生的有關固定資產(chǎn)業(yè)務的資料如下： （ 1） 2021年 12月，該公司自行建成了一項固定資產(chǎn)，建造成本為 4000元，采用直線法計提折舊，預計凈殘值率為 3%，預計使用年限為 5年。 （ 3） 2021年 12月 31日至 2021年 6月 30日，經(jīng)過半年的改擴建，完成了對該項固定資產(chǎn)的改擴建工程，共發(fā)生支出 4200元，全部以銀行存款支付。 （ 5）若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該固定資產(chǎn)預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為 5000元。 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 54 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 企業(yè)以 經(jīng)營租賃 方式租入的固定資產(chǎn) 發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用 ，合理進行攤銷！ 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 55 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置與減值 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需 退出生產(chǎn)經(jīng)營過程 所做的處理活動，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢 （二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益 條件之一，即終止確認 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 56 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)因 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組 等處置固定資產(chǎn)，一般應用 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 固定資產(chǎn) 盤虧 —— 要應用 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 例：下列固定資產(chǎn)減少業(yè)務應通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 核算的是： A. 固定資產(chǎn)的出售 ABC 其會計處理如下： ： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 57 ： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應交稅費 應交營業(yè)稅 、殘料價值和變價收入等： 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 ： 借：其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理 ： （ 1）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失： 借：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （ 2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失： 借：營業(yè)外支出 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 如為貸方余額： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 例： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶的貸方登記的項目有： A 變價收入 B結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 C 結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 D轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 AC 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 58 固定資產(chǎn)處置練習 。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 000元，應支付相關稅費 500元。 （不考慮相關稅金），原價 8000元，已提折舊 3000元，出售設備時發(fā)生各種清理費用 1500元，出售設備所得價款 6000元，該設備出售的凈收益為： A 5 0元 B 200元 C 500元 D 200元 C 2021 東北財經(jīng)大學會計學院 59 三 固定資產(chǎn)減值 （一）固定資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 企業(yè)應當在 資產(chǎn)負債表日 對可能發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)進行減值測算，若其 可收回金額低于賬面