【正文】 小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅 ；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。 我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。 兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提 供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種，不同稅率。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的 ，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 因為消費稅只對被選定的“應(yīng)稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。 合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。這是因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷 7 售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。 。消費稅按 不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 （ 2）應(yīng)稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適 用的稅率也不相同。 （ 3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率 ，增加稅率?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品（獲獎應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況 ，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔(dān)。 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為， 視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以 8 使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進稅率。實際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于 35%。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的 固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。但自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。 （ 1）對于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項費用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。在準(zhǔn)確把握此類費用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負。因為一旦超過標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒 有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費用項目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目。 （ 2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。正確設(shè)置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機關(guān)的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。 第二，選擇合理的費用分攤方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法 的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應(yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除， 即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級超額累進稅率，當(dāng)取得的收入達到某一檔次時 ，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。對于累進稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。當(dāng)累進 到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。這種做法實際上相當(dāng)于勞務(wù)報酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級超額累進稅率。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。這里的“同一項目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費 用，計算繳納個人所得稅。對同一項勞務(wù)報酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負是不一樣的。這時，較為平均地在各月支付納稅 人的勞務(wù)報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。而特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。 、股息和紅利所得的籌劃方法。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項 基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。 ○ 1 安排教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅 籌劃的意義。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。 ○ 3 投資股票。 ○ 4 保險。而且我國目前對保險理 賠收入暫不征收個人所得稅。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 ？ 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點定價系數(shù)”。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。 。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。因為印花稅是一種行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。 B （ √ ）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。 （ √ ）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。 （ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含 80