【正文】 有的謹慎“，即應對可能發(fā)生的風險進行科學合理的預期，既不夸大也不回 避，保證會計信息的”真實、公允“。 美國財務會計委員會將謹慎性定義為：是對不確定性的審慎反應，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風險被充分考慮到。 國內(nèi)外法則與相關內(nèi)容 據(jù)調(diào)查，謹慎性的成文規(guī)定最早出現(xiàn)在 1992 年的企業(yè)會計基本準則中。 改革開放后，企業(yè)直接面向市場 和 消費 者，競爭加劇，面臨的風險日益增加，謹慎性考慮成為必要。 國務院《企業(yè)財務會計報告條例》對企業(yè)會計核算的六大要素進行了重新界定，體現(xiàn)了謹慎性思想在會計實務中的應用。 新企業(yè)會計基本準則第 18 條：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和 2 報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 2 謹慎性原則在具體實務中的應用 謹 慎性原則在有關會計資產(chǎn)要素的界定和確認中的應用 資產(chǎn)要素的界定和確認 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則》在對資產(chǎn)要素做出定義后，又規(guī)定：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表；企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 對應收賬款計提壞賬準備 應收款項作為 企業(yè)的資產(chǎn)，在預期未來能夠收回多少存在不確定性。 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量與后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 《企業(yè)會 計準則第 1 號 —— 存貨》規(guī)定：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 3 《企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益；投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分 配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這些規(guī)定，要求企業(yè)對發(fā)生的不符合資本 化條件的支出不計入相應資產(chǎn)的成本，而是計入當期損益，并合理確認和計量長期資產(chǎn)價值的減損，計入相關成本費用，確保企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益、不低估費用。該規(guī)定要求企業(yè)不能因自行開發(fā)成功無形資產(chǎn)而調(diào)減費用，并且將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值在其使用壽命內(nèi)攤銷，確保企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值、不低估生產(chǎn)經(jīng)營費用。使企業(yè)在風險很大的研究階段的支出全部都計入當期損益，要求企業(yè)不低估費用；同時，對形成無形資產(chǎn)可能性較大的開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的計入當期損益，符合資本化條件的才確認為無形資產(chǎn)，要求企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值。 借款費用的確認和計量 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的其他借款費用，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益；又規(guī)定了符合資本化條件的借款費用在資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月時，應當暫停借款費用的資本化；還規(guī)定了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，其后所發(fā)生的借款費用應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期 損益。這是確認和計量費用支出時謹慎性原則的又一充分體現(xiàn)和運用。由于會計準則和會計政策規(guī)定不明確，導致企業(yè)進行會計核算時，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實性和客觀性，如：企業(yè)在計提壞賬準備時，可以自行確定計提比例；在核算存貨發(fā)出成本時，可以隨便選擇先進先出法或加權(quán)平均法；在計提 固定資產(chǎn)折舊時也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存貨的期末計價中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會使當期的利潤不符合實際情況。 5 謹慎性原則主觀認為中存在的問題 會計人員在實務操作中帶有極大的主觀性。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是謹慎不足。有些企業(yè)領導或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹慎性原則造成各項經(jīng)濟考核指標下降，影響他們的“政績”，于是不用謹慎性原則或濫用謹慎性原則，最終影響了企業(yè)的長期利益。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應入賬的不入賬，對應按規(guī)定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準，甚至設置秘密準備，出現(xiàn)過度謹慎?？陀^性原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。同時，成本與市價孰低法中的市價確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。市場價格機制對謹慎性原則運用的制約。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時“公允價值”的確定，存貨跌價準備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因為市場價格機制的不健全，缺少市場價格信息，使其具有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹慎性原則得到適當落實。 新頒布的《企業(yè)會計準則 — 基本準則》第二章關于會計信息質(zhì)量的要求中，客觀性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制、配比原則相矛盾時，應根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性而定。當謹慎性原則與可比、一貫性原則相矛盾時，優(yōu)先考慮前者，同時把影響后者的會計方法變更及影響程度在會計報表附注加以充分披露。 對謹慎性原則的應用進行必要的約束 稅法 與謹慎性原則的沖突，很大程度上源于我國法律制度的不夠完善。就“公允價值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā) 展和完善，有關部委及各省應建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對資產(chǎn)的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這樣，會計人員就能很容易地獲得公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于 7 公允價值全面推廣的外部條件，減少對公允價值判斷的偏差。由于會計交易和事項是模糊性、結(jié)果是不確定性的，況且謹慎性原則要求會計人員預計未來發(fā)生的費用和損失，作出合理估計和判斷，隨著新的交易和事項的出現(xiàn)，對會計人員的素質(zhì)要求會越來越高。提高會計人員的職業(yè)判斷能力可從以下三方面入手： 第一， 應加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育。在我國，會計專業(yè)的職業(yè)道 德教育不管在高等學校的專業(yè)教育還是在會計人員的后續(xù)教育中均很少涉及。這是我國會計職業(yè)界職業(yè)道德放縱的一個重要原因。 第二， 會計人員應系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功。 第三， 會計人員應不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。 積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關財經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計工作實踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，堅持真實、公允的原則，客觀、公正地反映會計主 體的財務狀況和經(jīng)營成果。 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制 謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。 根據(jù)國家法規(guī)和管理需要，企業(yè)應建立健全內(nèi)部會計核算和有關管理制度，規(guī)范會計基礎工作和會計工作秩序，通過一系列措施來促使會計人員增強責任感，強化道德觀，提高業(yè)務素質(zhì)，進而達到約束目的。責任會計制是以企業(yè)內(nèi)部各責任實體的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象進行核算和監(jiān)督的一種管理活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的管理手段之一。它將企業(yè)內(nèi)部激勵機制與 內(nèi)部約束機制統(tǒng)一起來，從而約束和引導會計人員履行和規(guī)范崗位職責，提高會計工作質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)部應建立考核評價制度，對會計人員的綜合知識水平和工作技能、工作業(yè)績、職業(yè)道德、遵紀守法等方面進行全面考核，綜合評價，做到獎罰分明。對企業(yè)的審計監(jiān)督一般分為外部審計和內(nèi)部審計。加強內(nèi)部審計監(jiān)督主要有以下措施： ① 完善內(nèi)部審計法規(guī)，制定內(nèi)部審計準則。制定內(nèi)部審計準則是完善審計監(jiān)督體系、規(guī)范內(nèi)部審計工作、控制審計質(zhì)量的重要內(nèi)容，有利于保護和加強內(nèi)部審計人員職權(quán)的充分行使。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。 ③ 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。 適當增加對財務報表的披露 近年來，財務報表附注已成為上市公司財務報表必不可少的組成部分，而且越來越受到廣大投資者及債權(quán)人的關注。由于每家企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也會有所不同。 10 5 結(jié)束語 通過上文的分析和比較，本文主要得出以下結(jié)論： 第一， 會計的謹慎性貫穿于會計工作的始終，它對于會計人員和會計工作本身都起到很大的規(guī)范作用。 11 參考文獻 [1] 宋翠翠 .《中小企業(yè)管理與科技》 .202111月上旬刊 [2] 朱從華 .《論謹慎性原則在會計核算中的應用》 .“中華會計網(wǎng)?！?.20213 [3] 肖斌 .《新會計準則中謹慎性原則的應用探討》 .“中華會計網(wǎng)校” .20216 [4] 劉相禮 .《謹慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)及其利弊分析》 .“經(jīng)濟師 ” .2021 [5] 王曉紅 .《簡析謹慎性原則在企業(yè)會計核算實務中的應用》 .“科技創(chuàng)業(yè)月刊 ” [6] 季桂榮 .《 謹慎原則在我國企業(yè)會計中的正確運用 》 .“ 商場現(xiàn)代化 ” .2021 [7] 王武勤 .《 淺談謹慎性原則在新會計準則下的運用 》 .“ 中國總會計師 ” 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