【正文】 ? 企業(yè)發(fā)生的費用是多種多樣的，而這些不同用途的費用應(yīng)由不同的渠道開支。 ? 嚴(yán)格遵守成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)這一財經(jīng)紀(jì)律，是國家對企業(yè)核算產(chǎn)品成本時提出的一項最基本的要求， 每個企業(yè)都應(yīng)遵照執(zhí)行。 ? 實行待攤費用和預(yù)提費用的企業(yè)，待攤費用和預(yù)提費用要按受益期限攤銷或預(yù)提，不能任意攤提， 人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。 ? 在進(jìn)行費用的分配時，不能為了簡化成本核算方法或其他目的， 將費用隨意在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，即不得將應(yīng)計入可比產(chǎn)品的費用， 計入不可比產(chǎn)品成本中或相反； ? 也不能將應(yīng)列入虧損產(chǎn)品的費用， 計入盈利產(chǎn)品成本中或相反。 ? 為了保證準(zhǔn)確地將費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，使各期的成本指標(biāo)具有可比性， 在產(chǎn)品的成本計算方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常改變。 ? 對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、 構(gòu)成無形資產(chǎn)的支出，不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計入購入資產(chǎn)的價值中。而對于收益性支出， 則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費用中。要完善成本責(zé)任制，應(yīng)做好如下幾項工作： ?建立健全責(zé)任成本制度 ?建立健全內(nèi)部成本管理體系 ?建立健全成本考核制度 ? 建立健全成本責(zé)任獎懲制度 21 建立健全責(zé)任成本制度 ? 責(zé)任成本是指以各責(zé)任單位作為成本計算對象所計算的成本。 ? 但是， 產(chǎn)品成本由于是以產(chǎn)品作為成本計算對象的，所以， 它不能反映每一責(zé)任單位的工作業(yè)績，不便于將每一責(zé)任單位成本的高低與其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。 22 建立健全內(nèi)部成本管理體系 ? 內(nèi)部成本管理體系是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)的所有部門和全體職工。因此，應(yīng)建立一個運行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。 應(yīng)考核每一種產(chǎn)品成本的升降以及各責(zé)任單位的責(zé)任成本高低情況。 24 建立健全成本責(zé)任獎懲制度 ? 在計算出產(chǎn)品成本及責(zé)任成本之后，應(yīng)對各責(zé)任單位可控制成本的高低進(jìn)行分析，實行規(guī)范、嚴(yán)格的獎懲制度，以鼓勵先進(jìn)，督促落后， 調(diào)動各部門及人員不斷降低產(chǎn)品成本的積極性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高 。 如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的準(zhǔn)確性。 ? 成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時地進(jìn)行修訂 。建立各種原始記錄的收集整理制度 。建立各責(zé)任單位的責(zé)任成本等。 ? 成本計算方法的選擇， 應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。 ? 成本計算方法一經(jīng)選定， 一般就不應(yīng)經(jīng)常變動。 ? 生產(chǎn)成本科目結(jié)構(gòu)： ? 該科目的借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接工資等直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的制造費用。 ? 該科目的期未余額在借方，為尚未完工的各項在產(chǎn)品成本。 ? 在發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集。 ?屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中先行歸集， 然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”中。 ?企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)于月末， 按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。 ?企業(yè)在發(fā)生制造費用時，應(yīng)計入該科目的借方； ? 制造費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象， 計入該科目的貸方。 接下頁 33 ? 制造費用科目使用： ?在大中型企業(yè)中，根據(jù)管理需要， 可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。 ?另外，在中小型企業(yè)中，如果業(yè)務(wù)比較簡單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個科目合并為“生產(chǎn)費用”科目。本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi) (包括 1 年 )的各項費用，包括預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費用。 ? 該科目月未余額在借方，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費用金額。 35 “長期待攤費用”科目 ? 長期待攤費用科目性質(zhì)： ? “長期待攤費用”屬于資產(chǎn)類會計科目，該科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項費用。 ? 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，記入該科目的借方。 ? 該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。 ? 預(yù)提費用科目結(jié)構(gòu)： ? 預(yù)提各項費用時，應(yīng)計入該科目的貸方和有關(guān)科目的借方； ? 實際發(fā)生沖銷預(yù)提費用時，應(yīng)計入該科目的借方，實際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用。 ? 月末余額在貸方， 反映已經(jīng)計入成本費用但尚未支付的費用。 37 成本總分類核算的程序 1. 分配待攤費用和預(yù)提費用 2. 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 3. 分配輔助生產(chǎn)費用 4. 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 5. 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類核算的過程， 實際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。 產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下： 38 要素費用的分配 ? 根據(jù)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費用，要根據(jù)其具體的發(fā)生地點和用途，編制各種要素費用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計入各有關(guān)的成本、 費用賬戶中。 40 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，月末時， 應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間歸集于“制造費用明細(xì)賬”中的費用，采用一定的方法， 在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進(jìn)行分配。 42 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 ? 基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品， 則應(yīng)將歸集于基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”的中金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ? 在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過編制“制造費用分配表”的方式進(jìn)行分配。這時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，如在產(chǎn)品成本的大小、 各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定在產(chǎn)品的成本計算方法， 計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”。 ? 一級成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進(jìn)行的核算方式。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”一般是按成本項目設(shè)置專欄的。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來確定。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見 表 43）： 52 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 43 200x年 8月 車間：供電車間 日 期 憑 證 摘 要 工資及福利費 辦公 費 電費 折舊 費 修理 費 勞保 護(hù)費 其他 支出 合 計 余額 略 略 分配外購 電費 48000 48000 分配工資 7 000 7 000 折舊及修理費 8000 3000 11 000 分配其他費用 9800 42021 51 800 待攤費用 500 500 合 計 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 本月轉(zhuǎn)出 7 000 980