【正文】 攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的企業(yè)，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用要按受益期限攤銷或預(yù)提，不能任意攤提， 人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。l 在進(jìn)行費(fèi)用的分配時(shí)，不能為了簡(jiǎn)化成本核算方法或其他目的， 將費(fèi)用隨意在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，即不得將應(yīng)計(jì)入可比產(chǎn)品的費(fèi)用， 計(jì)入不可比產(chǎn)品成本中或相反；l 也不能將應(yīng)列入虧損產(chǎn)品的費(fèi)用， 計(jì)入盈利產(chǎn)品成本中或相反。 ? 為了保證準(zhǔn)確地將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，使各期的成本指標(biāo)具有可比性， 在產(chǎn)品的成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常改變。 ? 對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些資本性支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、 構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的支出，不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值中。而對(duì)于收益性支出， 則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)和用途，計(jì)入各產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。要完善成本責(zé)任制，應(yīng)做好如下幾項(xiàng)工作： u建立健全責(zé)任成本制度 u建立健全內(nèi)部成本管理體系 u建立健全成本考核制度 u 建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度 21建立健全責(zé)任成本制度 ? 責(zé)任成本是指以各責(zé)任單位作為成本計(jì)算對(duì)象所計(jì)算的成本。? 但是， 產(chǎn)品成本由于是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象的，所以， 它不能反映每一責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)，不便于將每一責(zé)任單位成本的高低與其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。 22建立健全內(nèi)部成本管理體系 ? 內(nèi)部成本管理體系是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)的所有部門和全體職工。因此，應(yīng)建立一個(gè)運(yùn)行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。 應(yīng)考核每一種產(chǎn)品成本的升降以及各責(zé)任單位的責(zé)任成本高低情況。24建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度 ? 在計(jì)算出產(chǎn)品成本及責(zé)任成本之后，應(yīng)對(duì)各責(zé)任單位可控制成本的高低進(jìn)行分析，實(shí)行規(guī)范、嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以鼓勵(lì)先進(jìn)，督促落后， 調(diào)動(dòng)各部門及人員不斷降低產(chǎn)品成本的積極性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高 。 如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。? 成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時(shí)地進(jìn)行修訂 。建立各種原始記錄的收集整理制度 。建立各責(zé)任單位的責(zé)任成本等。? 成本計(jì)算方法的選擇， 應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。? 成本計(jì)算方法一經(jīng)選定， 一般就不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。 ? 生產(chǎn)成本科目結(jié)構(gòu)：u 該科目的借方登記生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接工資等直接費(fèi)用以及分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。 u 該科目的期未余額在借方，為尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。u 在發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。屬于直接材料、直接工資等直接費(fèi)用， 直接計(jì)入 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”和 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”中。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等費(fèi)用，應(yīng)在 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”中先行歸集， 然后再分配轉(zhuǎn)入 “基本生產(chǎn)明細(xì)賬 ”中。其他間接費(fèi)用先在 “制造費(fèi)用 ”科目中歸集， 月未再按一定的分配方法，分配計(jì)入各有關(guān)的產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)于月末， 按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，并從 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”中轉(zhuǎn)出。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在 “管理費(fèi)用 ”科目核算。u企業(yè)在發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入該科目的借方；u 制造費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象， 計(jì)入該科目的貸方。接下頁(yè)33? 制造費(fèi)用科目使用：u在大中型企業(yè)中，根據(jù)管理需要， 可將 “生產(chǎn)成本 ”科目分為 “基本生產(chǎn)成本 ”和 “輔助生產(chǎn)成本 ”兩個(gè)明細(xì)科目。u另外，在中小型企業(yè)中，如果業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，也可以將 “生產(chǎn)成本 ”和 “制造費(fèi)用 ”兩個(gè)科目合并為 “生產(chǎn)費(fèi)用”科目。? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目結(jié)構(gòu)：u 該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。u 攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，記入該科目的貸方。35成本總分類核算的程序 1. 要素費(fèi)用和長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用 的分配2. 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 3. 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 4. 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 5. 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類核算的過(guò)程， 實(shí)際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。 產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下： 36要素費(fèi)用的分配 ? 根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種要素費(fèi)用，要根據(jù)其具體的發(fā)生地點(diǎn)和用途，編制各種要素費(fèi)用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計(jì)入各有關(guān)的成本、 費(fèi)用賬戶中。 39分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ? 由于輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，所以，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、 發(fā)生的費(fèi)用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量， 通過(guò)編制 “輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 ”的方式分配。41計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 通過(guò)上述１至５步驟計(jì)算和分配之后， 企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用， 都集中于 “生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本 ”科目和各種 “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”中了。 42第三節(jié) 成本核算的程序 二、成本明細(xì)分類核算的程序 u（一） 一級(jí)成本核算體制 u（二） 兩級(jí)成本核算體制 43一級(jí)成本核算體制 ? 在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車間、部門進(jìn)行，一般實(shí)行一級(jí)成本核算體制。 1. 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 2. 一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序 44一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 ? （ 1） “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” ? （ 2） “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”? （ 3） “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” ? （ 4） “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ” 45“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” ? 為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在 “生產(chǎn)成本 ”科目下設(shè)置 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”的格式如下（見(jiàn) 表 41）： 46 表 41 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200x年 8月 日期憑證 摘 要直接材料燃料及 動(dòng)力直接工資 制造 費(fèi) 用 合 計(jì)略 略 月初在 產(chǎn) 品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000分配材料 費(fèi) 用 80 000 80 000分配工 資 及 應(yīng) 付的福利 費(fèi) 38 000 38 000分配 輔 助生 產(chǎn)費(fèi) 用 110 000 110 000分配制造 費(fèi) 用 48 760 48 760本月 發(fā) 生 額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760合 計(jì) 83 200 117 600 40 100 51 860