財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解chapter04--投資性房地產(chǎn)03-在線瀏覽
2024-11-07 18:19本頁(yè)面
【正文】 營(yíng)出租給某家大型超市 ,2— 5 層經(jīng)營(yíng)出租給乙公司 ,6 一 12 層經(jīng)營(yíng)出租給丙公司。本例中 ,甲企業(yè)將寫(xiě)字樓出租 ,同時(shí)提供的輔助服務(wù)不重大。 三、不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目 (一 )自用房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn) ,如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn) ,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)。 例如 ,企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ,雖然也收取租金 ,但間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù) ,因此具有自用房地產(chǎn)的性 質(zhì)。旅館飯店的經(jīng)營(yíng)者在向顧客提供住宿服務(wù)的同時(shí) ,還提供餐飲、娛樂(lè)等其他服務(wù) ,其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)向客戶提供服務(wù)取得服務(wù)收入 ,因此 ,企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ,應(yīng)當(dāng)屬于自用房地產(chǎn)。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨 ,其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng) ,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。 從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)依法取得的、用于開(kāi)發(fā)后出售的土地使用權(quán) ,屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨 ,即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的土地 ,也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的 ,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn) (或無(wú)形資產(chǎn)、存貨 )和投資性房地產(chǎn)。這種情況下 ,如果一層商鋪能夠 單獨(dú)計(jì)量和出售 ,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn) ,其余樓層為甲企業(yè)的存貨 ,即開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。 第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。但是 ,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 (一 )外購(gòu)或自行建造的投資性房地產(chǎn) 外購(gòu)采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)和建筑物 ,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 6 頁(yè) 共 19 頁(yè) 的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量 ,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 自行建造的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ,包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 (例 4－ 1)20 7 年 3 月 ,甲企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :投資性房地產(chǎn) —— 寫(xiě)字樓 12,000,000 貸 :銀行存款 12,000,000 (例 4－ 2) 20 7 年 3 月 ,甲企業(yè)從其他單位購(gòu)入一塊土地的使用權(quán) ,并在該塊土地上開(kāi)始自行建造三棟廠房。租賃合同約定 ,該廠房于完工 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) )時(shí)開(kāi)始起租。該塊土地使用權(quán)的成本為 600 萬(wàn)元；三棟廠房的造價(jià)均為 1 000 萬(wàn)元 ,能夠單獨(dú)出售。 3000)＝ 200萬(wàn)元〕。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變 ,才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ,包括 :作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用 ,改用于資本增值；投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。 性房地產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ,通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租 ,存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。按其賬面余額 ,貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。 20 7 年 4 月 15 日 ,該寫(xiě)字樓的賬面余額 55 000 萬(wàn)元 ,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)將自用土地 使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等 ,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 ,按其賬面余額 ,借記“投資性房地產(chǎn)”科目 ,貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目 ,按已計(jì)提的折舊或攤銷 ,借記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”科目 ,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 20 7 年 3 月 10 日 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議 ,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用 ,租賃期開(kāi)始以日為 20 7 年 4 月 15 日 ,為期 5 年。取得的租金收入 ,借記“銀行存款”等科目 ,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的 ,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,借記“資產(chǎn)減值損失”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 (例 4－ 5) 甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用 ,已確認(rèn)為投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 9 頁(yè) 共 19 頁(yè) 性房地產(chǎn) ,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同約定 ,乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金 8 萬(wàn)元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : ①計(jì)提折舊 每月計(jì)提折舊 l800247。 12＝ (萬(wàn)元 )。例如 ,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能 ,往往需要對(duì)投資性房地 產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用 ,或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝潢 ,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)將其資本化 . (例 4－ 6) 20 7 年 3 月 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期 ,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,原價(jià)為 2OOO 萬(wàn)元 ,已計(jì)提折舊 600 萬(wàn)元。 3 月 15 日 ,與乙企業(yè)的租賃合同到期 ,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 10 頁(yè) 共 19 頁(yè) 本例中 ,改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出 ,應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。 (例 4－ 7) 甲企業(yè)對(duì)其某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修 ,發(fā)生維修支出 。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :其他業(yè)務(wù)成本 15,000 貸 :銀行存款 15,000 (五 )投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將原本 用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理 ,投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。在此種情況下 ,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài) ,企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。 (例 4－ 8) 20 7 年 8 月 1 日 ,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回 ,開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :固定資產(chǎn) 50,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 22,000,000 貸：投資性房地產(chǎn) — 廠房 50,000,000 累計(jì)折舊 22,000,000 （六）投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用卻不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資性房地產(chǎn)。對(duì)于那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或者由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性伐木工地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 (例 4－ 9)甲公司將 其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為 28 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3 000萬(wàn)元。 20 6 年 3 月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有已備增值后轉(zhuǎn)讓。 20 9 年 3 月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 4 000 萬(wàn)元。 甲企業(yè)的帳務(wù)處理如下： ①轉(zhuǎn)換日 借：投資性房地產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 30,000,000 累計(jì)攤銷
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1