【正文】 。但是公司必須對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的成本進(jìn)行確認(rèn)，總成本要根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的相對(duì)銷售價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）來(lái)分配。 假 設(shè)施樂(lè)復(fù)印機(jī)公司（ Xerox Corporation）為了在中西部建立一個(gè)銷售部門而在堪薩斯（ Kansas）購(gòu)買了土地和一棟樓。一項(xiàng)評(píng)估顯示，這塊土地的市場(chǎng)價(jià)值是 300000美元，樓的市場(chǎng)價(jià)值（銷售價(jià)值）是 2700000美元?？偟脑u(píng)估價(jià)值是2700000+30000=3000000美元。然 后用這個(gè)比例來(lái)確定每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，如下所示： 資產(chǎn) 市場(chǎng)（銷售）價(jià)值 總市場(chǎng)價(jià)值 占總市場(chǎng)價(jià)值的比例 總成本 每項(xiàng)資產(chǎn)的 成本 土地 300000 247。 3000000 =90% 2800000 =2520200 總計(jì) 3000000 100% 2800000 如果施樂(lè)公司支付現(xiàn)金，那么他們對(duì)這項(xiàng)土地及建筑物的購(gòu)買的分錄將是： 檢查點(diǎn) 73 土地 280000 建筑物 2520200 現(xiàn)金 2800000 資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益 +280000= 0 +0 +2520200= 2800000= 思考 企業(yè)用一次付清的方式夠買土地、建筑物和設(shè)備，共付款 120200 美元，這三項(xiàng)資產(chǎn)各自的估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值分別是 40000 美元、 95000 美元和 15000 美元。 資本支出和收益支出 當(dāng)發(fā)生一項(xiàng)預(yù)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用（ expenditure）時(shí)，必須決定是將其借記某個(gè)資產(chǎn)賬戶還是借記某個(gè)費(fèi)用賬戶。這種費(fèi)用的例子可以舉出很多，比如通用汽車公司（ General Motors）購(gòu)買機(jī)器人用于一條組裝生產(chǎn)線，購(gòu)買機(jī)器人的花費(fèi)就屬于這種費(fèi)用；再比如，你為你的雪佛蘭（ Chevrolet）汽車更換雨刷的花費(fèi)也屬于這種費(fèi)用。例如， Home Depot 公司對(duì)一輛送貨車做了一項(xiàng)能延長(zhǎng)該車使用使命的大檢查（ major overhaul），這項(xiàng)檢查的費(fèi) 用就應(yīng)該資本化。需要資本化的費(fèi)用 —— 也就是所謂的資本支出 —— 應(yīng)該借記一個(gè)資產(chǎn)賬戶。 另一種費(fèi)用不會(huì)擴(kuò)充固定資產(chǎn)的使用能力，而僅僅是能夠維持或恢復(fù)其使用狀態(tài)，這種資產(chǎn)就稱作應(yīng)該收益支出（ revenue expenditures）。這樣的例子也有很多，比如重新噴刷一輛貨車 的成本，修理凹癟了的擋泥板的成本，更換輪胎的成本等都屬于此類。例如，對(duì)于這輛貨車的一些普通的修理（ ordinary repairs）或改良都應(yīng)該借記修理費(fèi)用賬戶。一項(xiàng)支出究竟是提高了一項(xiàng)資產(chǎn)的使用能力（資本支出）還是僅僅維持了其正常的使用狀態(tài)（收益支出）？如果不能很肯定的確定，企業(yè)通常傾向于借記費(fèi)用賬戶，這有兩個(gè)原因：第一，許多這種費(fèi)用的金額都比較小，而大多數(shù)公司都有一定的費(fèi)用化的政策，也就是不超過(guò)某一最小額的支出，比如說(shuō)1000 美 元，就應(yīng)該記做費(fèi)用。而資本化費(fèi)用并不能減少當(dāng)期所得稅支出。 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將資本支出劃為收益支出。假設(shè) Intel公司 有一項(xiàng)資本支出卻錯(cuò)記為成本費(fèi)用，而資本支出應(yīng)借記資產(chǎn)科目。 ? 低估 Intel公司損益表上的凈利潤(rùn)。 ? 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）被低估。 檢查點(diǎn) 74 損益表 收入 正確 費(fèi)用 高估 凈利潤(rùn) 低估 資產(chǎn)負(fù)債表 流動(dòng)資產(chǎn) 正確 負(fù)債總額 正確 固定資產(chǎn) 低估 所有者權(quán)益 低估 資產(chǎn)總額 低估 負(fù)債和權(quán)益總計(jì) 低估 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 ： 將收益支出劃為資本支出。費(fèi)用被低估，而損益表上的凈收入則被高估。 測(cè)量固定資產(chǎn)的折舊 在固定資產(chǎn)被使用的一段期間里將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用的行為被稱為 折舊 。（請(qǐng)參見(jiàn)第 3 張有關(guān)配比原則的 討論。 圖表 73 折舊及費(fèi)用與收入的配比 波音 737： 年產(chǎn)生收入： 9,000,000美元 成本： 32,000,000美元 減： 估計(jì)使用年限： 20年 年折舊費(fèi)用： 1,600,000美元 * *32,000,000美元 /20年 =1,600,000 美元 /年 其中，年產(chǎn)生收入與年折舊費(fèi)用相配比。公司認(rèn)為計(jì)算機(jī)的使用期限為 4年， 4 年后報(bào)廢。 下面，讓我們來(lái)看看什么是折舊會(huì)計(jì)而什么不是折舊會(huì)計(jì)： 1． 折舊不是一個(gè)估價(jià)的過(guò)程。）將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)側(cè)胨挠行褂闷趦?nèi)。 建立一項(xiàng)資金與折舊是完全不同的兩件事。對(duì)于一些車間設(shè)備，物質(zhì)上的 磨損 是折舊的基本原因 。 而像計(jì)算機(jī)、其它電子設(shè)備和飛機(jī)這樣的資產(chǎn)有可能在它們被破壞之前就已經(jīng) 過(guò)時(shí)了。因此，一件資產(chǎn)的使用年限可能會(huì)比它的物質(zhì)年限少得多。不論是磨損還是過(guò)時(shí)導(dǎo)致了折舊的發(fā)生 ,資產(chǎn)的成本都會(huì)在其預(yù)期使用年限中提完折舊。而另兩個(gè)因素需要估計(jì)。有效期可以被表述為年，輸出量，英里數(shù)，或其他單位。對(duì)一輛運(yùn)輸卡車的有效期的合理計(jì)量是汽車預(yù)計(jì)行駛的里程 總數(shù)。 預(yù)計(jì)殘值（ Estimated residual value），也被稱為殘料價(jià)值（ Scrap value, Salvage value），是在使用有效期限結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金價(jià)值。公司認(rèn)為可以從機(jī)器處得到的金額就是預(yù)計(jì)殘值。如果一 項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備預(yù)期不會(huì)有殘值，那么這項(xiàng)資產(chǎn)的全部成本就會(huì)被提折舊。然而，它們最后的折舊總數(shù)是相同的，即等于資產(chǎn)的應(yīng)提折舊成本。 由于很少有公司使用，我們略去了年數(shù)總和法。直線法（簡(jiǎn)寫為 SL），是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。運(yùn)用到圖表 74 的 The Home Depot 卡車公司案例中，直線法折舊的等式為： 年直線折舊額 = 成本 – 殘值 預(yù)計(jì)使用年限 = $41,000 – $1,000 5 = $8,000 記賬分錄為： 折舊費(fèi)用 8,000 累計(jì)折舊 8,000 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 費(fèi)用 8,000 = 0 8,000 假設(shè)卡車于 20X1年 1月 1日購(gòu)買， The Home Depot卡車公司的會(huì)計(jì)年度截止于 12 月31 日。賬面價(jià)值又被稱為 carrying amount, 或 carrying value。） 當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被使用時(shí)，其累計(jì)折舊增加，而賬面值減少。）一項(xiàng)資產(chǎn)的最終賬面值即其 殘值 。）當(dāng)有效期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)被稱為已 提足折舊 。按照直線法提折舊，第一年的折舊是多少？ 答案： $1,600 = ($10,000 $2,000)/5 工作量法 (Unitsofproduction method)。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限以工作量的方式分?jǐn)?，得出每單位折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表 74 里的 The Home Depot卡車數(shù)據(jù)中，工作量法折舊的等式（以英里數(shù)為單位）為： 每一輸出單位的直線法折舊額 = 成本 – 殘值 預(yù)計(jì)工作量 = $41,000 – $1,000 100,000 英里 = $ 每英里 假設(shè)卡車第 1年預(yù)計(jì)行駛 20,000 英里，第 2 年 30,000 英里，第 3年 25,000英里，第 4年 15,000 英里，第 5年 10,000 英里。 按工作量法，每期的折舊額隨著機(jī)器生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量而變化。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依賴于時(shí)間。按工作量法每年的折舊額是多少？ 答案：每單位折舊額 ($10,000 $2,000)/16,000單位 = $ 每單位 第 1 年： $1,500 (3,000*$) 第 2 年： $2,000 (4,000*$) 第 3 年： $2,250 (4,500*$) 第 4 年： $1,250 (2,500*$) 第 5 年： $1,000 (2,000*$) 雙倍余額遞減法 （ Doubledecliningbalance method）。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額的方法如下： ? 首先，計(jì)算每年的直線法折舊率。 ? 第二，將直線法折舊率乘以 2 得出雙倍余額遞減折舊率。 ? 第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產(chǎn)賬面值（即成本減累計(jì)折舊）。圖表 74 中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為： 年 DDB 折舊率 = 1 * 2 預(yù)計(jì)使用年限 = 1 * 2 5 年 = 20% * 2 = 40% 檢查點(diǎn) 75 ? 第四，得出最后一年的折舊額，即將資產(chǎn)的賬 面值減少至殘值的金額。殘值不提折舊，而應(yīng)留在賬上直至資產(chǎn)處置。在這種計(jì)劃下， 20X4 年和 20X5年的年折舊額為 $3,928。應(yīng)提折舊成本在資產(chǎn)到期的最后兩年平均分?jǐn)偅?$7,856/2 年=$3,928 每年）。 2． 最后一年的折舊費(fèi)用為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值所需的金額。 比較折舊方法 讓我們根據(jù)年折舊額來(lái)討論上述三種折舊方法的區(qū)別： 年度 年折舊額 直線法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減 法 1 $ 8,000 $ 8,000 $16,400 2 8,000 12,000 9,840 3 8,000 10,000 5,904 4 8,000 6,000 3,542 5 8,000 4,000 4,314 合計(jì) $40,000 $40,000 $40,000 檢查點(diǎn) 76 在不同方法下，年折舊額是不同的。 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP）指示企業(yè)將資產(chǎn)的費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。在資產(chǎn)使用的每一期間內(nèi)，企業(yè)計(jì)提等量的折舊額。只有資產(chǎn)被使用時(shí)，折舊才會(huì)被記錄。 圖表 78 據(jù)時(shí)間而變的折舊模式。這樣的做法使固定資產(chǎn)在其耐用年限前期的較多的費(fèi)用與較多的收入相配比。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因?yàn)樗衅陂g內(nèi)的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒(méi)有特別的規(guī)律，因?yàn)槟暾叟f額由資產(chǎn)的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。 一項(xiàng)最近由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出的對(duì) 600 家公司的調(diào)查顯示直線法最受歡迎。 圖表 78 據(jù) 時(shí)間而變的折舊模式。有些公司由于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和稅負(fù)的要求，也使用了相同的折舊方法。設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，或 100,000單位產(chǎn)量，其殘值為 4,000 美元。（近似到 1美元） 2． 假設(shè)相同的方法在 20X5 年仍舊使用，請(qǐng)計(jì)算 20X3 年至 20X5 年在每種方法下的折舊費(fèi)用、累計(jì)折舊和資產(chǎn)賬面值。 答案： 要求 1 方法 A：直線法 應(yīng)提折舊成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法 B：余額遞減法 折舊率 = （ 1/10 年） * 2 = 10% * 2 = 20% 20X3 年： * $44,000 = $8,800 20X4 年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法 C：工作量法 單位折舊額 = 單 位000,100 000,4$000,44$ ? = $ 20X3 年： $ * 3,000 單位 = $1,200 20X4 年： $ * 14,000 單位 = $5,600 要求 2 方法 A：直線法 年度 年折舊額 累計(jì)折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $4,000 $4,000 40,000 20X4 4,000 8,000 36,000 20X5 4,000 12,000 32,000 方法 B：雙倍余額 遞減法 年度 年折舊額 累計(jì)折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $8,800 $8,800 35,200 20X4 7,040 15,840 28,160 20X5 5,632 21,472 22,528 方法 C：工作量法 年度 年折舊額 累計(jì)折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $1,200 $ 1,200 42,800 20X4 5,600 6,800 37,200 20X5 4,800 11,600 32,400 20X5 年計(jì)算過(guò)程： 直 線法 $40,000/10 年 = $4,000 雙倍余額遞減法 * $28,160 = $5,632 工作量法 $ * 12,000 單位 = $4,800 折舊和所得稅 目標(biāo) 3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數(shù)公司使用直線折舊法報(bào)告股東和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告的情況。因?yàn)樗枚惖脑?，多?shù)公司使用加速折舊法。美國(guó)國(guó)稅局（ IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經(jīng)理們的偏愛(ài)。你因此也就可以將省下的現(xiàn)金用到需要的地方。 ? 所得稅報(bào)告允許使用雙倍余額遞減法。現(xiàn)