【正文】 念，在過去的 150 多年中，是不斷變化的。但是，不同的“會計師審計的獨立性”的概念之間，并沒有明顯的過渡。 會計師審計的獨立性的最初概念，出現(xiàn)在 19 世紀(jì)。在此期間，數(shù)量上相對來說較少的會計師事務(wù)所，卻要對相對來說大數(shù)量的群體執(zhí)行審計的任務(wù)。 在這個時代，會計師審計獨立性的概念，并沒有把審計設(shè)想為一個獨立存在的審計實體 。與此同時，只要會計師保持對主要投資者的審計服務(wù)，他們的專業(yè)會計服務(wù)的范圍，是可以合理地擴(kuò)大的。 會 計師審計的獨立性這一初步的概念在 19 世紀(jì)末到 20 世紀(jì)初發(fā)生了改變。這一變化的出現(xiàn)是與美國的大型工業(yè)公司，如采礦，鐵路，能源，電力和電信，的出現(xiàn)相關(guān)聯(lián)的。在上世紀(jì) 30 年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫貝爾和伽爾迪納指出，推進(jìn)對這一變化的理解的，是大型企業(yè)所有權(quán)的分離，以及會計和審計對于公司的財產(chǎn)權(quán)益的重要性。這種集體的所有權(quán)益，基本上是由國內(nèi)的股東組成，通常往往是大銀行或非常富有的投資者。美國證券交易委員會的成立，對建立 出具財務(wù)報告和審計法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，有著最重要的影響。會計師審計的獨立性的概念，轉(zhuǎn)向為在財務(wù)狀況 和經(jīng)營業(yè)績的報告中保持客觀性和中立性，而不是忠于某一政黨。 會計師審計獨立性的客觀和中立的概念，一直趨于上風(fēng)，成為主流。大約從那個時候開始，公共的會計公司開始改變其客觀和中立的原則，并開始對他們的審計客戶宣傳和提供關(guān)于會計和審計的事項。雖然，美國注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則委員會（ ASB），發(fā)布的審計標(biāo)準(zhǔn)，一直繼續(xù)強(qiáng)調(diào)著與客戶保持獨立性，但是日益激烈的審計服務(wù)市場的競爭，以及錯綜復(fù)雜的國際商業(yè)慣例，導(dǎo)致一些審計者不得不違反會計準(zhǔn)則的客觀性和中立性的，因為這更有利于贏得客戶的信賴。一個潛在的會計師審計的獨立性的新概念，仍然未能演變出來，但上市公司會計監(jiān)督委員會（ PCAOB ）對 這種獨立性的概念上，似乎更強(qiáng)調(diào)要在更大程度上區(qū)分注冊審計師和客戶管理的獨立性。有一些關(guān)于會計師審計獨立性的觀點，是從包括英國和美國兩者的會計職業(yè)相關(guān)的歷史性觀點中理想化、發(fā)展和演變出來的。 不幸的是，雖然這種對于會計師審計獨立性的表達(dá)，是令人欽佩和向往的，但是這種對于會計師審計獨立性的表達(dá)，在一定程度上，是有不確定性的，因此， 判斷一個會計師的審計是否是獨立的，根據(jù)托馬斯李的定義要得出結(jié)論，是不可能的。用經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言來說，審計員執(zhí)行審計工作的費用，應(yīng) 該是和工作量平等的，換句話說，是會計師執(zhí)行審計任務(wù)時所產(chǎn)生的費用，和其所能減少的風(fēng)險，是成正比的。 用這種經(jīng)濟(jì)上的理論來解釋會計師審計的獨立性，似乎是合乎邏輯的。換言之，雖然這種立足于經(jīng)濟(jì)上論證是有效的，但是會計師審計的獨立性，還是需 要一個可以去完全遵守的原則。巴特利特認(rèn)為，關(guān)于會計師審計的獨立性，有四種不同的比喻。大多數(shù)訴訟和被起訴的審計者，都是基于對其不稱職或不盡職調(diào)查的說法上的，而不是缺乏獨立性。 “我們這樣做很好。民意調(diào)查結(jié)果顯示，民眾所關(guān)心的，往往是會計師對于職業(yè)本身的尊重、對問題的客觀性的處理、可靠性和誠實，而不是獨立性本身。通常情況下，并沒有人告訴公眾，會計師的審計到底是在做些什么?！边@個是要表明，如果在公共會計的專業(yè)服務(wù)的范圍內(nèi)有了太多的限制，會計師事務(wù)所將無法正確 的為客戶提供服務(wù)，而白白的耗費了大數(shù)額的費用。 “信任我們。這種說法是基于審計者自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的，即審計者被假定為可以、會保持他的獨立性和客觀性，以便不損害其自身的長期的經(jīng)濟(jì)利益。某個會計師在執(zhí)行審計時可能會因為個人的經(jīng)濟(jì)利益 而去權(quán)衡，從而保留某一個重要客戶，而不是去保持客觀性和獨立性，這實際上也破壞了“信任我們”的這一論調(diào)。這種變化的開始的第一個組成部分，是價格競爭。在受到聯(lián)邦政府的反壟斷訴訟的威脅下，美國注冊會計師協(xié)會不得不被迫取消了這些對反競爭的做法的禁令。審計變成了商品。審計的基礎(chǔ)風(fēng)險的增大與審計任務(wù)的數(shù)量的增大成正比，這是合理的，這種假設(shè)是合乎邏輯的。不幸的是，安然公司和其他企業(yè)的倒閉，已經(jīng)表明，一些審計者沒有辦法充分的確 定，公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營運作中，哪個部分會遭受著最大的風(fēng)險。雖然這一會計師審計獨立性的新概念，對于某種環(huán)境下的某個審計者，可能是適合的，但往往審計者會努力去用欺騙性的會計數(shù)字，幫助隱瞞經(jīng)營狀況，從而隱瞞真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)績。 加強(qiáng)會計師審計的獨立性 法律上禁止擔(dān)任審計工作的會計師與委托人在財務(wù)上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，是美國從 20 世紀(jì) 30 年代直至 20 世紀(jì) 90 年代期間，會計師審計獨 立性原則存在的基礎(chǔ)。 實際上，目前，禁止擔(dān)任審計工作的會計師擁有客戶的財務(wù)利益幾乎是一個普遍性的原則。詳細(xì)的規(guī)則和報告結(jié)構(gòu)已制定的出來了，目的是為了要揭露，任何一個會計師事務(wù)所的職業(yè)雇員，所可能擁有的經(jīng)濟(jì)利益，也包括這些職業(yè)雇 員的配偶，父母，或他們的孩子。 除此之外，還有輪換任用的審計方法。這種類型的管理方法，在美國和英國，從來沒有被認(rèn)真的考慮過。而在法國，會計師審計的輪換概念是顛倒的：即審計者的任期為一段固定的時間，在這段時間里，他們不能被取代。 關(guān)于會計師審計獨立性的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司會計監(jiān)管委員會通過了臨時準(zhǔn)則3600T 作為其規(guī)章制度。 從本質(zhì)上來說，上市公司會計監(jiān)管委員會已經(jīng)認(rèn)識到以前制定的會計師審計獨立的標(biāo)準(zhǔn)，被美國注冊會計師協(xié)會和美國證券交易委員會，通過獨立標(biāo)準(zhǔn)委員會，又進(jìn)一步的發(fā)展了。這種復(fù)議可能帶來一種會計師審計獨立性的新概念，它是基于重申專業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)的客觀性和中立性極其道德規(guī)范上的，而不是主張站在委托人、客戶的立場上。 這種觀點要求，會計師審計的獨立性的新概念要結(jié)合具體的主張來實施： （ 1）審計者不應(yīng)該提倡擁護(hù)他們的客戶； （ 2）管理者不能影響查賬公費，即審計費用和會計師審計的范圍。 The Varying Concept of Auditor Independence Shifting with the Prevailing Environment， C. Richard Baker AUGUST 2020 As CPA Journal EditorinChief Robert Colson observed in his March 2020 column, “Auditor Independence Redux,” the concept of auditor independence has varied over the last 150 years. In a general sense, auditor independence has borne a relationship to the prevailing mercial environment in different time periods. There has not, however, been a clear transition from one concept of auditor independence to another. Frequently, more than one idea of auditor independence has been present in the discussion about independence between professional accountants and auditors, regulators, and the general public. The initial concept of auditor independence, which arose during the 19th century, was based on the premise, primarily British in origin, that a principal duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire. During this period, a relatively small number of accounting firms could perform audits for a relatively large number of entities. Professional accountants and auditors could render reports on the financial performance of different entities and could work for different investor groups. The concept of auditor independence during this era did not conceive of auditors as advocates for audited entities。 that is, auditors are assumed to maintain independence and objectivity so as not to harm their longerterm economic interests. This assumes that auditors continually evaluate the costs and benefits associated with ethical behavior and always resolve conflicts in favor of behaving ethically because doing so produces the greatest longterm economic benefit. While these assumptions may be argued, it can also be observed that the individual economic calculus of a