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2024-12-16 23:02本頁面
【正文】 購買劣質(zhì)建筑材料從事施工的考慮而由建設方提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的一種建筑工程現(xiàn)象。由于“甲供材”中的建筑材料是建設方或甲方購買的，建筑材料供應商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具XX發(fā)票而漏了營業(yè)稅?！被诖艘?guī)定，除了裝飾勞務以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設方或甲方提供的設備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。在簽訂合同時，施工企業(yè)可能會與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務合同。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務價款一起開XX發(fā)票給甲方進行工程結算?？墒?，施工企業(yè)開出100萬元的XX發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領取材料的材料領料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?！ 〗ㄖ┕ず贤凹坠┎摹倍愂诊L險控制策略 針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業(yè)應該如何應對，筆者認為應從以下二方面來規(guī)避?！ ×硪环矫?，施工企業(yè)應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。如果甲方不愿意與施工方簽定包工包料的建筑合同，可不可以按照以下辦法來操作呢： 首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同； 其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章； 再次，材料采購款必須由甲方劃撥給施工方，然后由施工方支付給材料供應商。同時要注意的是，施工方必須對其委托甲方支付給材料供應商的材料款部分，視同收到甲方的預收工程款，給甲方開具XX發(fā)票?！ ∪绻凑找陨纤膫€步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險?！被诖艘?guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應商那里購買材料。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價的好處，與甲方達成協(xié)議按照以上分析的四個步驟進行操作，是符合《中華人民共和XX合同法》中當事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時，對甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務，是合法合理的?！ ×硗猓€要避免二種錯誤的做法：一種是甲方轉售材料的現(xiàn)象。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。這種甲方平價買進平價賣出，給施工方開具的發(fā)票，表明上看來沒有增加甲方的增值稅和施工方有材料發(fā)票進成本，可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，但是不符合稅法規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和XX增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，只有銷售商品所有權的行為才構成增值稅的納稅義務人，而甲方把購進的材料發(fā)給施工方進行施工并沒有把材料的所有權轉移給施工方，其所有權還是在甲方，不構成銷售的法律實質(zhì)，再說甲方?jīng)]有建筑材料的銷售資質(zhì)或銷售建筑材料的經(jīng)營范圍。 例如，某公司為房地產(chǎn)開發(fā)
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