【正文】 于證據(jù)不足，暫未獲得審批，企業(yè)主動作納稅調(diào)增處理。會計：不調(diào)整已提折舊，采取未來適用法，在剩余年限內(nèi)繼續(xù)計提折舊。征管法第86條：超過五年不再處罰固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并從次月起計提折舊。請思考：是否補稅？是否罰款？：國稅發(fā)[1997]191號：免稅年度查補稅款，不補稅。2004年申報所得1000萬元，已享受所得稅優(yōu)惠330萬元。對以前年度所得額計算錯誤，都需采取追溯調(diào)整辦法。二、追溯調(diào)整原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制）由于定期減免稅、稅率調(diào)整、彌補虧損期限等政策性因素，要求準(zhǔn)確計算每一年度所得額（收入額、扣除額），不得提前或滯后。股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)07年簽訂轉(zhuǎn)讓合同，收取30%價款 08年收取70%價款09年元月辦理股權(quán)變更登記。（3）納稅調(diào)整方法：第2年利息收入分別調(diào)減60萬元。合同約定：借款期滿一次性還本付息1180萬元。請思考：一次性確認(rèn)所得？還是分10年平均確認(rèn)所得？：國稅函[2009]18號：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，按10年平均確認(rèn)所得。政府會議紀(jì)要：該款專用于礦井維護(hù)。是一次性確認(rèn)所得，還是分期？ ：一次性確認(rèn)所得。所得稅按30年平均繳納，與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。高爾夫球場銷售會籍卡，每張30萬元，服務(wù)期30年。請思考：可以扣除嗎？如何溝通？年末計入成本費用尚未支付的利息、水電費能否扣除？ ：可以。2011年6月稅務(wù)檢查時，上述款項仍未支付。另有規(guī)定，必須有明確的稅法依據(jù)。國稅函[2004]1199號：向納稅人追繳稅款時，既不對納稅人，也不對扣繳義務(wù)人加收滯納金。A公司應(yīng)納稅款由重慶某集團(tuán)代扣代繳。扣繳金額扣繳時間繳納地點。既補又罰，過期不罰?！獙D(zhuǎn)、互轉(zhuǎn)、前后轉(zhuǎn)、交叉轉(zhuǎn)?！睘榱朔乐苟悇?wù)人員濫用稅法，侵害納稅人權(quán)益，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局反避稅處函復(fù)后執(zhí)行?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]002號）第30條：只要總體上國家稅收沒有減少，原則上不作調(diào)整。此利息不得在稅前扣除。只補不罰，不加收滯納金，從08年1月1日，關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價被補交所得稅的，從稅款所屬年度次年6月1日起，按照基準(zhǔn)利率加收利息。征管法實施細(xì)則第98條：因稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)代理，導(dǎo)致納稅人少繳稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款及滯納金，并對稅務(wù)代理人處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。征管法第52條：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款，在三年內(nèi)追征，但是不得加收滯納金。（1）漏稅。征管法第51條：三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款可以退還。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第二十一條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增所得額45萬元。120萬元。例：原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第34條：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的費用，從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷。該公司將第一年的虧損安排到第四年彌補。（集團(tuán)75%、美國25%）（集團(tuán)75%、香港25%）生產(chǎn)襯衫 生產(chǎn)西服借：其他應(yīng)收款老板2800 貸：銀行存款2800次年地稅稽查：財稅[2003]158號：個人股東向公司借款到納稅年度末不歸還，又不用于本公司經(jīng)營，視同分配，按“利息、股息、紅利”所得計征個稅。還要注意請示書面材料由納稅人起草，稅務(wù)機關(guān)修改，以免稅務(wù)機關(guān)斷章取義。精準(zhǔn)理解稅法穿透：立法精神、出臺背景、執(zhí)行時間、新舊銜接、稅法與會計差異、相關(guān)法律法規(guī)、案例分析（舉例說明）。B． 如果稅法沒有注明執(zhí)行日期，區(qū)別情況處理： 對已頒布稅法的解釋，其執(zhí)行時間與被解釋的文件一致；如果對已頒布稅法的修訂，從該文件頒布之日（含本日）起執(zhí)行。：原國稅發(fā)1991155號：土地出讓合同，不屬于印花稅暫行條例列舉的征稅合同，不征印花稅。文件于2006年11月27日頒布。政策執(zhí)行時效案例：財稅[2006]162號：土地出讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計征印花稅。請思考：三方分錄？改為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價4800萬元，支付方式：4000萬元現(xiàn)金支付，剩余800萬元由乙方代甲方償還M公司債務(wù)?；鶞?zhǔn)日，甲公司欠M公司債務(wù)800萬元。甲將M100%、債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為3200萬元債權(quán)原價轉(zhuǎn)讓800萬元。請思考：三方分錄？鑒于：甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元?；鶞?zhǔn)日，M公司欠甲公司債務(wù)800萬元。每月確認(rèn)損益10/12個月。租賃一年，年租金10萬元。案例：某企業(yè)將股權(quán)的增資款，首先計入資本公積，辦理股本變更后，將資本公積轉(zhuǎn)增實收資本。經(jīng)濟(jì)合同、賬簿憑證是生產(chǎn)經(jīng)營情況的載體（證據(jù)）。三、稅務(wù)管理目標(biāo)：降低稅負(fù) 防范風(fēng)險《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（國稅發(fā)[2009]90號）完善制度： 業(yè)務(wù)流程： 崗位職責(zé)財務(wù)總監(jiān)：稅務(wù)籌劃、企業(yè)內(nèi)控、資本運作、報表分析稅務(wù)顧問：事前決策、日常咨詢稅務(wù)部：參與公司決策、設(shè)計操作方案（稅務(wù)安排）、審核經(jīng)濟(jì)合同（稅務(wù)安排、條款規(guī)范）、開展納稅自查、稅務(wù)稽查論證、協(xié)調(diào)納稅爭議、組織稅務(wù)培訓(xùn)、集中稅務(wù)咨詢、指導(dǎo)納稅申報、稅務(wù)審批、稅務(wù)備案事項，定期（按月）收集、整理、更新、解讀、傳遞稅法，稅收統(tǒng)計分析、稅收風(fēng)險評估、加強發(fā)票管理、稅務(wù)檔案管理、關(guān)注稅制改革、完善稅務(wù)管理制度、績效考評與獎勵、其他涉稅工作?；ㄉ住ㄉ?花生粕春季客戶聯(lián)誼會活動期間，共贈送數(shù)碼相機180萬元。第二，稅收安排。財產(chǎn)損失未按規(guī)定審批。風(fēng)險之二：多繳稅第一，權(quán)益放棄。個體戶——中小企業(yè)—達(dá)到規(guī)?！鲜泄?生意人——商人——企業(yè)家——資本家——慈善家 生存 發(fā)財 發(fā)展 家族 人類 分析：僥幸。第一篇：稅收風(fēng)險防范與納稅成本控制第一講 稅收風(fēng)險防范與納稅成本控制一、稅負(fù)分析 1999年 突破1萬億元 2010年近八萬億元 稅種多 稅率高消費者：納稅人 企業(yè)：收稅人 稅務(wù)局：數(shù)錢人 銀行：存錢人 財政局：花錢人 消費者：受益人二、稅收風(fēng)險分析（一）少繳稅非主觀故意。主觀故意。（1）查不出來；（2）搞定。如增值稅專用發(fā)票超過認(rèn)證期不得抵扣。稅收優(yōu)惠不知道。茅山牌野生苦瓜茶 公司分立 農(nóng)廠——茶廠稅務(wù)安排：集團(tuán)組織架構(gòu)安排、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)安排、業(yè)務(wù)流程安排、交易結(jié)構(gòu)安排。作： 借：營業(yè)外支出饋贈180萬元 貸：銀行存款180萬元憑證：商場開出的增值稅普通發(fā)票。集團(tuán)公司——稅務(wù)顧問財務(wù)總監(jiān)稅務(wù)部（經(jīng)理）項目公司 項目公司 項目公司—稅務(wù)師事務(wù)所 辦稅員 辦稅員 辦稅員第二講 稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與溝通技巧要求： 事實清楚 依據(jù)充分 程序合法 處理適當(dāng)一、事實認(rèn)定應(yīng)納稅額的大小是由生產(chǎn)經(jīng)營情況決定的。合同條款的不規(guī)范、會計差錯，都會導(dǎo)致稅務(wù)人員錯誤地認(rèn)定事實，從而錯誤地適用稅法，導(dǎo)致多征、錯征。房屋認(rèn)購協(xié)議 訂金 誠意金意向金租賃合同：租期一年，月租金1萬元，前2個月免租。支付日期：從第3個月起，每月支付1萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)： 鑒于：甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元。甲將M100%轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：轉(zhuǎn)讓價格為4000萬元甲公司承諾：放棄M公司債權(quán)800萬元。基準(zhǔn)日，甲公司對M公司債權(quán)800萬元。請思考：三方分錄？鑒于：甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元。甲將M100%轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：轉(zhuǎn)讓價格為4000萬元乙公司、M公司共同承諾：受讓后，M公司免除甲公司債務(wù)800萬元。相關(guān)法律主體的會計分錄二、稅法依據(jù)誰主張誰舉證溝通方法：先肯定，再反問。該文件沒有注明執(zhí)行日期。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)該文件要求某房地產(chǎn)企業(yè)2004年、2005年與國土局簽訂的出讓合同，補交印花稅。（1）查詢此文件之后，是否有新的文件？（2）文件執(zhí)行起始時間：A． 如果稅法（廣義：法律、法規(guī)、規(guī)章、復(fù)函）已注明執(zhí)行日期，從其規(guī)定。C． 新法不得溯及既往（實體從舊原則）。方法：查找有無補充規(guī)定（通常是函復(fù)）； 建議主管稅務(wù)機關(guān)書面請示總局，答復(fù)后執(zhí)行。例：集團(tuán)（老板個人持100%）子公司甲 子公司乙。例：新疆某企業(yè)享受從生產(chǎn)經(jīng)營之日起免征企業(yè)所得稅三年。“先虧先補，連續(xù)計算不間斷”。有人發(fā)現(xiàn)稅法未強調(diào)平均攤銷。第一年攤1199999，第25年 1元嚴(yán)密邏輯推理稅務(wù)處理決定書：貴公司2010年8月第234號憑證營業(yè)外支出科目列支向甲公司支付違約金30萬元，向職工張某支付工傷賠償15萬元。三、賬務(wù)調(diào)整四、法律責(zé)任（一）納稅義務(wù)多繳稅款。少繳稅款。只補不罰，過期不補。納稅人因計算錯誤等原因（是指非主觀故意的計算公式運用錯誤或者出現(xiàn)了明顯的筆誤）少繳稅款，在三年內(nèi)追征，最長五年。（2）避稅（黃燈）。如果納稅人不配合稅務(wù)機關(guān)定價調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定的方法核定價格，并在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上再加5個百分點。母公司25%——全資子公司15%——客戶 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)補25%，還是10%？ 答案：補稅率差10%。企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整一章“納稅人采取一切不符合商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致不繳、少繳、遞延納稅，稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)合理調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價：關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價：獨立交易。（3）偷稅。征管法第52條：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)無限期追征所偷稅款和滯納金，但超過五年不再處罰（征管法第86條）（二）扣繳義務(wù)。重慶某集團(tuán)收購香港A公司持有三亞M公司100%股權(quán)。法律責(zé)任：征管法第69條：未按規(guī)定扣繳，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，并對扣繳義務(wù)處以50%以上3倍以下罰款。（三）其他責(zé)任。五、文書簽字10000萬元六、稅務(wù)檔案第三講 企業(yè)所得稅難點與溝通技巧一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（普遍性與特殊性）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，除另有規(guī)定者外，應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。某企業(yè)2010年9月管理費用列支一筆當(dāng)期咨詢費30萬元，作：借：管理費用咨詢費30萬元 貸：預(yù)提費用**事務(wù)所30萬元 附件：合同、發(fā)票。稽查局：實際發(fā)生的成本費用可以扣除，上述款項沒有支付，因此不得扣除。提而未交的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅能否扣除？企業(yè)所得稅法第八條：實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本、費用、稅金、損失允許按規(guī)定扣除。一次性確認(rèn)所得，還是30年平均確認(rèn)？ 營業(yè)稅是一次性繳納，還是分期繳納？ 借：銀行存款30萬元 貸：遞延收益30萬元借：預(yù)付賬款——預(yù)付稅金30*5% 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30*5% 年末： 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入同時，借記營業(yè)稅金及附加，貸記預(yù)付賬款預(yù)付稅金?！獓惡痆2008]875號水、電、氣公司向客戶收取的一次性“開戶費”。（國稅函[2008]875）南寧某礦業(yè)公司收到地方政府財政補助3000萬元。公司按照剩余的開采期10年平均確認(rèn)損益。甲公司向乙公司借款1000萬元，借款期三年，自2011年1月1日至2013年12月31日，年利率6%。乙公司會計及稅務(wù)處理如下：（1）會計：每年確認(rèn)利息收入60萬元（2）計算所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條：利息收入按照合同約定的應(yīng)收利息的日期確認(rèn)。第3年調(diào)增120萬元。請思考：股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅收入確認(rèn)年度？ 答案：國稅函[2010]79號：股東變更之日。這是反避稅原則的要求，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。甲公司20042005年免征企業(yè)所得稅，20062008年減半征收企業(yè)所得稅。2010年7月稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)2004年隱瞞收入200萬元至今沒有入賬。減半年度，查補稅款，按減半補稅?？⒐Q算后，調(diào)整固定資產(chǎn)原價。稅法：財稅[2004]215號：采取追溯調(diào)整法，即重新計算原所屬年度折舊，涉及應(yīng)補退稅款的，按規(guī)定處理。直至2010年3月，方才取得稅務(wù)審批，允許在稅前扣除。如果07年虧損，08年所得相應(yīng)調(diào)整，并按規(guī)定辦理退稅等手續(xù)。三、配比原則所得稅的計稅依據(jù)是所得額，而不是收入額，所得額是必須扣除成本的。征管法第35條：收入準(zhǔn)確、成本不準(zhǔn)確，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)核定征收。稅務(wù)機關(guān)查增的收入，能否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費扣除的基數(shù)？ ：可以。稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，能否先彌補所屬年度及以前年度虧損后，再計算補交稅款？：可以。某商貿(mào)企業(yè)采取賬外經(jīng)營（部分業(yè)務(wù)進(jìn)銷不入賬）偷逃稅款被查。所有原材料均為個體運輸戶提供，均未取得發(fā)票，企業(yè)只記載收入和往來。申報稅費時，根據(jù)估計數(shù)編寫財務(wù)報告?！皩嶋H發(fā)生”是指各項經(jīng)濟(jì)交易必須真實，不得弄虛作假。包括經(jīng)濟(jì)合同、匯款單據(jù)、入庫單、個人身份證復(fù)件、法院判決書或裁定書、律師調(diào)解書、評估報告等等，其中，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的，還必須取得發(fā)票。合法憑據(jù)是指發(fā)票嗎？ 合法的憑據(jù)≠發(fā)票。哪些支出必須取得發(fā)票？哪些支出不需取得發(fā)票？（1）向國內(nèi)單位或個人支付的款項，凡屬于增值稅或營業(yè)稅征稅范圍（無論征稅，還是免稅），都必須取得發(fā)票。（2）向行政機關(guān)、事業(yè)單位、公益性組織支付的款項，開具財政票據(jù)。常見不需要發(fā)票的例子：向員工支付的工資薪金、工傷賠償、法定補償金；不構(gòu)成價外費用的違約金；房地產(chǎn)企業(yè)向居民支付的遮光費；捐贈支出；土地出讓金；稅費；統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出；股權(quán)（股票）受讓款；接受投資的房屋、土地使用權(quán)或其他無形資產(chǎn)；以合并、分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。請思考：發(fā)票應(yīng)當(dāng)何時何地開具？發(fā)票開具時間：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間——在實際收到利息與合同約定的應(yīng)收利息日期孰先原則確定。請思考：甲公司第一年、第二年列支的利息既沒有支付，也沒有發(fā)票，能否扣除？發(fā)票開具地點：營業(yè)稅納稅地點——上海。外購不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，按照售價扣除買價后的差額，作為營業(yè)額。應(yīng)取得未取得發(fā)票，如何納稅調(diào)整？以后取得補開發(fā)票，如何處理？：匯算清繳期滿之前，納稅年度允許扣除的金額，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的，必須作納稅調(diào)增處理。注意下列問題：第一，稅法要求購買商品、接受勞務(wù)必須取得發(fā)票，目的是加強上游企業(yè)稅收的管理，如果