【正文】 企業(yè)所得稅”科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：經(jīng)營結(jié)余100000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配100000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果?！纠?4】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余4220000貸：事業(yè)支出——其他資金支出3280000上繳上級(jí)支出720000其他支出——非專項(xiàng)資金支出220000（3）年末，將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！纠?3】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項(xiàng)資金收入352萬元、上級(jí)補(bǔ)助收入中的非專項(xiàng)資金收入96萬元、其他收入中的非專項(xiàng)資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：上級(jí)補(bǔ)助收入——A項(xiàng)目400000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目400000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目380000貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出380000（2）12月末，經(jīng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）30000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余30000（2）假設(shè)按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金2萬元，通過財(cái)政授權(quán)支付結(jié)算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。②中央部門在編制本部門預(yù)算時(shí)，可以在部門本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間、下級(jí)不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。中央部門結(jié)余資金是指部門預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)余資金。第一篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 第十六講新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 第十六講財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。注：財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。結(jié)余資金的使用和管理原則是：①中央部門在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。③中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算?！纠?1】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，經(jīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后，按照有關(guān)規(guī)定，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額3萬元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。甲單位會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余20000貸：零余額賬戶用款額度20000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。【例32】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，甲單位將“上級(jí)補(bǔ)助收入——A項(xiàng)目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——A項(xiàng)目”余額380000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位做會(huì)計(jì)分錄如下：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目20000貸：事業(yè)基金20000事業(yè)結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入3520000上級(jí)補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入960000其他收入——非專項(xiàng)資金收入100000貸：事業(yè)結(jié)余4580000（2）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出328萬元、上繳上級(jí)支出72萬元、其他支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出22萬元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余360000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配360000經(jīng)營結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：經(jīng)營收入1000000貸：經(jīng)營結(jié)余1000000借：經(jīng)營結(jié)余900000貸：經(jīng)營支出900000（2）年末，將經(jīng)營結(jié)余（貸方余額）10萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。假設(shè)按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%對(duì)經(jīng)營結(jié)余計(jì)算繳納所得稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：提取職工福利基金=（36萬+）40%=（萬元）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=（36萬+）60%=（萬元）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——提取職工福利基金174000貸：專用基金——職工福利基金174000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金261000貸：事業(yè)基金261000第二篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 第六講新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 第六講1101 短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。注：新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目?！纠?】甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下：（1）%，1年期的國債20000元。借：銀行存款20200貸：短期投資20000其他收入——投資收益2001201 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付終了，事業(yè)單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。（二）財(cái)政授權(quán)支付終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。①財(cái)政直接支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 150000②財(cái)政授權(quán)支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付360000貸：零余額賬戶用款額度 360000（2）2014年1月4日，甲單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2013財(cái)政直接支付額度15萬元；收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2013財(cái)政授權(quán)支付額度36萬元。2014發(fā)生實(shí)際支出15萬元時(shí)，借：事業(yè)支出150000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度150000②對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度的會(huì)計(jì)處理為：借：零余額賬戶用款額度 360000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付3600001211 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額