【正文】 分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。(1)建立不相容職務(wù)相分離制度所謂不相容職務(wù)分離是指對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分,使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。正確計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄,一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn):確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易。二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)管理當(dāng)局需要改變和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重視程度,加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理觀念等。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的比較嚴(yán)密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策,事前制定的計(jì)劃不科學(xué),缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,事后的獎(jiǎng)懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題做一些探討。第二篇：淺談施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺談施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制摘要：施工企業(yè)由于內(nèi)部管理的不完善、不到位而導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2000111[3]黃學(xué)東：《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與建設(shè)》，安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)2006年1月第l5卷第1期。[參考文獻(xiàn)][1]閻達(dá)五，楊有紅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷改善，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位也應(yīng)有相應(yīng)的提高。我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)為：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。人們以往對(duì)會(huì)計(jì)控制的理解局限于財(cái)產(chǎn)物資安全與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的維護(hù)方面，會(huì)計(jì)控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目的。因而構(gòu)建內(nèi)部控制不能不考慮監(jiān)督因素。監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。第五，監(jiān)督。其管理層認(rèn)為，公司出問題都是出在公司領(lǐng)導(dǎo)與顧客、員工距離太遠(yuǎn)了。無論進(jìn)行組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還是實(shí)施具體的控制活動(dòng)，都離不開獲取具體的信息并進(jìn)行有效的溝通?，F(xiàn)行程序控制思路主要局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，需要進(jìn)行縱向與橫向方面的拓展。政策方面主要規(guī)定應(yīng)當(dāng)作什么，程序則保證政策運(yùn)行并產(chǎn)生效果。實(shí)際上控制活動(dòng)是廣義的，上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身就是一種控制活動(dòng)。第三，控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是一種方法，而是一個(gè)需要重點(diǎn)考慮的因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與分析并采取應(yīng)對(duì)措施的過程。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制對(duì)管理者素質(zhì)提出了較高的要求。然而，現(xiàn)行程序控制法思路中找不到如何架構(gòu)董事會(huì)的內(nèi)容。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會(huì)的作用?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，它具體又由七個(gè)要素組成，即員工的誠(chéng)實(shí)性和道德價(jià)值觀、員工的勝任能力、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、資源政策和實(shí)施。五、根據(jù)企業(yè)存在的內(nèi)部缺陷建立內(nèi)部控制整體架構(gòu)第一，控制環(huán)境。高校財(cái)務(wù)報(bào)告是反映高校一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性文件,它由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)賬簿控制,就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、登記、更正、對(duì)賬和結(jié)賬等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。（2）會(huì)計(jì)賬簿控制。會(huì)計(jì)信息控制是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)有以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)憑證控制。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。（四）實(shí)物資產(chǎn)控制。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。組織機(jī)構(gòu)的相互控制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。內(nèi)部控制的基本方法主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、會(huì)計(jì)信息控制。顯然，程序控制思路具有明顯的局限性，難以勝任市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面有效控制的需要。程序控制思路簡(jiǎn)便易行，但未考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題。程序控制即通過規(guī)范業(yè)務(wù)開展的先后順序進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的思路大體有兩種，一是程序控制，二是建立內(nèi)部控制整體架構(gòu)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)而造成巨大隱患甚至損失的現(xiàn)狀有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制條款加以強(qiáng)調(diào)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》提到的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每項(xiàng)內(nèi)容都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。這是西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下企業(yè)內(nèi)部控制需要考慮的要件。二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。目前，從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看，幾乎涵蓋了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用，相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱，要么已失效。（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。人往高處走，水向低處流，這是一種自然現(xiàn)象，也是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何事物都會(huì)向有利于自己的方向發(fā)展，對(duì)于人，更是如此。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)肅性，同樣會(huì)引起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體失效。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外患通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響，通過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無論怎樣設(shè)計(jì)，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會(huì)出錯(cuò)，不會(huì)失誤。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。本文試圖對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)問題進(jìn)行初步分析，以期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建提供相應(yīng)的指導(dǎo)。[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。也是企業(yè)適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。第一篇：論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建[摘要] 內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理的重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等問題進(jìn)行深入研究。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》等法規(guī)對(duì)企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，也是企業(yè)適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能面面俱到，對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定的計(jì)劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（三）即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。因此，人們?cè)趫?zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時(shí)，都會(huì)因?yàn)榇中拇笠?、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。即使設(shè)計(jì)較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其有效性的發(fā)揮都會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)而異。（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因缺乏對(duì)高管人員的有效約束和長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制而失效。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立起長(zhǎng)期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致產(chǎn)生了企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營(yíng)行為、“59歲現(xiàn)象”等。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。（七）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位，難以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性。但是企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際，手續(xù)是否嚴(yán)密，環(huán)環(huán)相扣，設(shè)計(jì)的方法和措施實(shí)際執(zhí)行情況如何，能不能起到事先控制的作用，能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生；即使錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了，能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制理論在西方經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，成熟于COSO報(bào)告的五大成分即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)大的距離。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》等法律規(guī)范主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》第24條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的思路。目前，一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建多采用財(cái)政