【正文】 重組損益的處理《小企業(yè)會計制度》總說明第十三條規(guī)定，債務(wù)人應將重組債務(wù)的重組收益作為資本公積，而重組損失計入營業(yè)外支出。賬面價值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額，如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。在債務(wù)重組中，《小企業(yè)會計制度》有兩個重要的概念，即“賬面價值”與“賬面余額”，兩者的含義有很大區(qū)別。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。區(qū)分歷史成本與公允價值，可以從這兩個名詞的定義入手。會計計量屬性對于債務(wù)重組，《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》計量屬性一致，均采用歷史成本，這一點有別于《企業(yè)會計準則》采用“公允價值”對債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進行計量的方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。5＝（萬元），247。25247。分別作出甲公司和乙公司的會計分錄。該債務(wù)重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司支付長期股權(quán)投資的賬面余額和計稅基礎(chǔ)均為20萬元，公允價值25萬元；，不含稅市價為10萬元。四、案例分析甲為小企業(yè)，乙為大型企業(yè)，甲、乙均為增值稅一般納稅人，甲公司欠乙公司貨款50萬元。%，才能享受5年的遞延。需要注意的是，指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。小企業(yè)債務(wù)重組以歷史成本作為計量屬性，資產(chǎn)不計提減值準備，重組過程中不產(chǎn)生永久性差異和暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，滿足了稅收征管需求?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求將債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”損益類科目，為規(guī)避上市公司進行機會主義盈余管理，《中國證券監(jiān)督管理委員會公告〔2008〕48號》對上市公司的債務(wù)豁免要求計入“資本公積”。這樣處理不僅符合會計核算的客觀性原則，同時體現(xiàn)了中小企業(yè)特點，即“不對外籌集資金”，不公開向社會發(fā)行股票和債券?！镀髽I(yè)會計準則》中計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備時都計入“資產(chǎn)減值損失”科目。二、重組損益的處理《小企業(yè)會計制度》總說明第十三條規(guī)定，債務(wù)人應將重組債務(wù)的重組收益作為資本公積，而重組損失計入營業(yè)外支出。賬面價值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額，如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。在債務(wù)重組中，《小企業(yè)會計制度》有兩個重要的概念，即“賬面價值”與“賬面余額”，兩者的含義有很大區(qū)別。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。區(qū)分歷史成本與公允價值，可以從這兩個名詞的定義入手。第一篇：小企業(yè)會計準則對債務(wù)重組的處理規(guī)定小企業(yè)會計準則對債務(wù)重組的處理規(guī)定(20140429 17:33:15)轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)載 ▼ 標簽：分類： 財會與稅務(wù)原文地址：小企業(yè)會計準則對債務(wù)重組的處理規(guī)定作者：稅義正濃一、會計計量屬性對于債務(wù)重組，《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》計量屬性一致，均采用歷史成本，這一點有別于《企業(yè)會計準則》采用“公允價值”對債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進行計量的方法。我國會計準則中規(guī)定的計量屬性有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。以資產(chǎn)為例，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。熟悉情況的交易雙方，無論是如何確定的交換價值，只要是自愿交換的金額，都可以作為公允價值來理解。賬面余額，指某科目的賬面實際余額，不扣除與該科目相關(guān)的備抵項目（如累計折舊、資產(chǎn)的減值準備等）?！缎∑髽I(yè)會計準則》對所有資產(chǎn)均不計提減值準備，對于應收債權(quán)的確認、計量和報表列示不再以賬面價值作為計量基礎(chǔ)，而是以賬面余額計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》對于應收及預付賬款不計提壞賬準備，而是在符合規(guī)定標準時作為壞賬損失計入“營業(yè)外支出”?！缎∑髽I(yè)會計準則》中“資本公積”僅核算資本溢價（或股本溢價），對于確實無法支付的應付賬款計入“營業(yè)外收入”，不再為了防止企業(yè)虛夸利潤欺騙股民和投資者，而將債務(wù)重組收益計入“資本公積”。這一特點決定了作為小企業(yè)沒有虛夸利潤欺騙投資者的動機，也不可能采用債務(wù)重組收益來夸大盈利水平，相反，如果小企業(yè)通過債務(wù)重組收益制造虛假利潤，必將增加納稅負擔，這不符合企業(yè)正常的管理模式。三、所得稅處理會計方面，《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，而不像《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。稅務(wù)方面，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。《小企業(yè)會計準則》中，小企業(yè)特點是“不對外籌集資金”，所以小企業(yè)若作為債務(wù)方，不存在增發(fā)自身股份償債的債轉(zhuǎn)股重組方式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號公告）第四條的規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應采取一致性稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，2013年雙方達成協(xié)議，甲公司以其部分控股股權(quán)及部分自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。其他條件相同。甲公司當年實現(xiàn)應納稅所得額20萬元，企業(yè)所得稅率為25%。（一）甲公司會計處理：借：應付賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000長期股權(quán)投資200000投資收益50000營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）133000借：主營業(yè)務(wù)成本75000貸：庫存商品75000（二）乙公司會計處理：借：長期股權(quán)投資250000庫存商品100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）133000貸：應收賬款500000（三）稅務(wù)處理：%，符合特殊性稅務(wù)處理條件。（25＋）＝（萬元），可以選擇在5個納稅年度期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額，247。（25＋）＝（萬元），應在當期納稅。第二篇：《小企業(yè)會計準則》對債務(wù)重組的處理規(guī)定《小企業(yè)會計準則》對債務(wù)重組的處理規(guī)定 發(fā)布時間：2012年11月19日 作者：朱安利 秦文嬌 來源：中國稅務(wù)報 字號：【 大 中 小 】債務(wù)重組是廣泛采用的一種解決債務(wù)糾紛的方式，《小企業(yè)會計準則》對債務(wù)重組的會計處理作出了明確規(guī)定，本文結(jié)合稅法處理分析如下。我國會計準則中規(guī)定的計量屬性有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、