【正文】 0（元） 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000 貸：固定資產(chǎn)清理 91000 資本公積——其他資本公積 21500 深廣公司： 借：固定資產(chǎn) 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 假定紅星公司用于償債的設(shè)備的歷史成本為150000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的賬務(wù)處理如下：紅星公司： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 “固定資產(chǎn)清理”科目余額＝120000＋1000＝121000(元) 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8500 貸：固定資產(chǎn)清理 121000 深廣公司： 借：固定資產(chǎn) 103500 貸：應(yīng)收賬款 103500 （1）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，將債務(wù)賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本：①收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。（2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)固定資產(chǎn)。 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出——債務(wù)重組支出 11500 貸：產(chǎn)成品 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 深廣公司： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000 壞賬準(zhǔn)備 500 存貨 87500 貸：應(yīng)收賬款 105000 （1）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。其他資料保持不變。假定不考慮其他稅費(fèi)。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元?！纠?】201年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。②支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。（1）以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面價值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備?！纠?】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。“賬面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。 四、債務(wù)重組的會計處理（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時的會計處理債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)。如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成的重組協(xié)議為：將票據(jù)的期限延長到7月31日，延期內(nèi)票據(jù)不計利息，也屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議：將票據(jù)的期限延長到7月31日，（）減至90萬元（既減面值，又減已欠利息），延期內(nèi)票據(jù)不計利息。例如，甲企業(yè)從乙企業(yè)購入一批原材料向乙企業(yè)開出一張面值為100萬元、利率為3％、3個月期、到期日為201年5月31日的票據(jù)。因此，公司只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù)，對于股份制企業(yè)法律上有一定的限制。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。（二）關(guān)于債務(wù)重組方式。債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂后，債務(wù)重組指“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。其中，乙公司就給甲公司作出了“讓步”。其中，“讓步”指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)。以下就“債務(wù)重組”概念作簡要說明。 三、說明（一）關(guān)于定義債務(wù)重組準(zhǔn)則對“債務(wù)重組”、“公允價值”、“或有支出”及“或有收益”等概念進(jìn)行了定義。③沿用①的資料。②沿用①的資料。在此項債務(wù)重組交易中，2001年5月20日即為重組日。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價值900萬元的產(chǎn)成品抵債。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。無論哪種情況下發(fā)生的債務(wù)重組，債務(wù)重組準(zhǔn)則均不涉及。非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范予以規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組可按債權(quán)人是否作出了讓步，再分為債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組和債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。 二、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組的界限持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，是指債務(wù)重組雙方在可預(yù)見的將來仍然會繼續(xù)經(jīng)營下去的情況下所進(jìn)行的債務(wù)重組。修訂后的準(zhǔn)則，仍稱《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（下稱“債務(wù)重組準(zhǔn)則”）。但是，由于我國目前的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實性和可靠性。該項準(zhǔn)則自實施以來，對于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到了重要作用，但在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)一些問題。比如，債務(wù)人以等于或高于債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。這種形式的債務(wù)重組，屬于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因為相關(guān)的過程持續(xù)很長，費(fèi)時費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。19 / 20 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂背景在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會議達(dá)成了和解協(xié)議時，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。除此之外，實務(wù)中還有其他形式的債務(wù)重組，即債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。對于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，財政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范。比如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》引入了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。基于此種情況，財政部在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上，對1999年1月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》作了修訂。債務(wù)重組準(zhǔn)則不僅拓展了債務(wù)重組概念，而且在債務(wù)重組的會計處理規(guī)定方面，較之修訂前有很大突破。非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，則通常指債務(wù)人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時與債權(quán)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組。無論債權(quán)人是否作出了讓步，債務(wù)重組準(zhǔn)則均予涉及。企業(yè)進(jìn)行公司制改造時，情況比較復(fù)雜，有的情況屬于持續(xù)經(jīng)營，也有的情況不屬于持續(xù)經(jīng)營。（二）企業(yè)應(yīng)正確確定債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。【例1】①甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè)，最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則重組日應(yīng)為2001年5月30日。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項工程總造價為900萬元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計劃完成在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，則2001年5月25日即為債務(wù)重組日。其中，除“債務(wù)重組”外，其他三個概念在修訂前后的債務(wù)重組準(zhǔn)則中含義相同。債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前，債務(wù)重組指“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。比如說，甲公司欠乙公司100萬元貨款，現(xiàn)因財務(wù)困難與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以95萬元現(xiàn)金了結(jié)債務(wù)。這也說明，如果債權(quán)人沒有作出讓步，就不能