【正文】 行的人員大都來自于改制前的農(nóng)村信用社，而有些農(nóng)村商業(yè)銀行的員工并沒有因為銀行改制，思想和牌子一樣改變，從農(nóng)村商業(yè)銀行人員構(gòu)成來看，繼承了原信用社的大部分人，而原信用社內(nèi)部人衍生現(xiàn)象嚴(yán)重，屬?子承父業(yè)?、依靠關(guān)系進(jìn)入原信用社的占了絕大部分，一些人甚至只有中學(xué)文化，而通過正規(guī)考試取得學(xué)歷的實(shí)屬鳳毛麟角。稽核部門地位不超脫，職能不獨(dú)立，權(quán)力不界定，難以對領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督。農(nóng)村商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)十分明確，三會制度各司其職，但有的行由于人員職責(zé)配備不到位，個別負(fù)責(zé)人越權(quán)行事、濫用職權(quán)、欺上瞞下等違規(guī)問題的發(fā)生，嚴(yán)重影響了農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。有些制度建立了，但沒有檢查和評價；有些制度的建立原本就是流于形式，是為應(yīng)付部門檢查而制定。目前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)從形式上看是有了一定成績，制度是健全了，但這些制度所規(guī)范的內(nèi)容滯后，制度條文不嚴(yán)謹(jǐn)甚至沒有可操作性等問題十分突出。一些人總認(rèn)為內(nèi)控機(jī)制是各種規(guī)章制度的匯總，而忽視內(nèi)控機(jī)制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制。（三）經(jīng)營機(jī)制超前，內(nèi)控管理落后，風(fēng)險控制與商業(yè)銀行的發(fā)展不相適應(yīng)。顯然，僅資金跨區(qū)流動，就已經(jīng)超出了農(nóng)村商業(yè)銀行自身的能力，從而造成農(nóng)村商業(yè)銀行大量客戶流失?，F(xiàn)在，企業(yè)跨地區(qū)、甚至于跨國的經(jīng)營活動，要求商業(yè)銀行能夠按照企業(yè)的地理布局為其提供存貸款和資金清算等服務(wù)。一家銀行被限制在一個城市開展業(yè)務(wù)，其資金勢必集中到該城市發(fā)展較好或可供開發(fā)的這些行業(yè)、產(chǎn)業(yè)和項目上，造成貸款的行業(yè)集中度、客戶集中度偏高，帶來巨大風(fēng)險隱患。自農(nóng)村商業(yè)銀行成立之初，其經(jīng)營活動往往被限制在所在城市。主要表現(xiàn)是，薪酬制度仍一定程度上帶有?大鍋飯?色彩，內(nèi)部收入分配并未充分拉開差距，高級管理人員的報酬水平相對于其所承擔(dān)的風(fēng)險、責(zé)任和付出的勞動還不十分相稱；高級管理人員持股比例受限于單個自然人持股比例規(guī)定，這一持股比例不能形成足夠的激勵和約束效應(yīng)，其在經(jīng)營成功時可能獲得的利益和在經(jīng)營失敗時可能的資本損失都是有限的，從而使得決策層、經(jīng)營層人員缺乏足夠的動力和壓力去努力搞好銀行經(jīng)營管理。此外，因農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模相對較小，經(jīng)營管理人員少，董事會中盡管設(shè)立關(guān)聯(lián)交易委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會、提名委員會等專門委員會，但形式重于實(shí)際，輔助性法人治理結(jié)構(gòu)欠缺，影響到董事會的決策和監(jiān)督能力。董事長與行長沒有制度化的分權(quán)機(jī)制，董事長?一把手?色彩濃厚，股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)并不十分清晰，這就很難形成內(nèi)部的有效監(jiān)督、制約機(jī)制。由此使銀行內(nèi)部人控制的可能性增大。同時，股權(quán)也十分分散。一是股東個數(shù)過多，股權(quán)過于分散。二、我國農(nóng)村商業(yè)銀行存在的主要問題（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，公司治理存在先天不足。中國農(nóng)村商業(yè)銀行在發(fā)展過程中突出地顯示中間業(yè)務(wù)發(fā)展滯后、人才儲備不足和產(chǎn)品創(chuàng)新水平差等問題。應(yīng)該說，部分農(nóng)村商業(yè)銀行在近幾年獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。一、我國農(nóng)村商業(yè)銀行成立的背景和現(xiàn)狀我國的農(nóng)村商業(yè)銀行源于原農(nóng)村信用社的股份制改造，是在原農(nóng)村信用社的基礎(chǔ)上，由民營企業(yè)，股份公司，有限責(zé)任公司，自然人出資組成的地方股份制銀行，是為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)的一級法人的地方性商業(yè)銀行，自2001年11月第一家農(nóng)村商業(yè)銀行—張家港農(nóng)村商業(yè)銀行正式成立伊始，我國農(nóng)村商業(yè)銀行在中國金融舞臺上開始了艱苦的歷程。在激烈的市場競爭中，作為中國銀行業(yè)的新軍—農(nóng)村商業(yè)銀行如何克服自身所面臨的各項困境，走出一條特色發(fā)展之路已迫在眉睫。金融教學(xué)與研究，2002（2）：3032.〔5〕農(nóng)村信用社改革系列報道之一〔N〕。湖北農(nóng)村金融研究，2002（9）：2627.〔4〕楊會樸。金融研究，2002（3）：2528.〔3〕彭達(dá)勝，陳敏等。立信會計出版社，2002：811.〔2〕張萬志，吳躍云。參考文獻(xiàn)：〔1〕伍中信等。一是建立評價核心指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)利潤總額、凈資產(chǎn)收益率為主的業(yè)績考核機(jī)制；二是建立完整的考核指標(biāo)體系。③建立固定資產(chǎn)核算內(nèi)部控制制度，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的驗收、登記、保管、調(diào)配、維修、報廢的管理，確保固定資產(chǎn)的完整。目前廣泛發(fā)展的小額貸款已經(jīng)產(chǎn)生了很大的積極效應(yīng)，應(yīng)依據(jù)這種思路，積極探尋資產(chǎn)增值的新渠道。據(jù)統(tǒng)計，2001年底，農(nóng)村信用社各項存款余額17263億元，占金融機(jī)構(gòu)存款總額的12%，已成為支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。通過準(zhǔn)確及時的財務(wù)報告，經(jīng)營管理者能夠改變信息不對稱的局面，獲得充分的現(xiàn)時和將來的財務(wù)信息，做出準(zhǔn)確的預(yù)測和決策。信用社應(yīng)立足于解決歷史信息的滯后性與信息需求的超前性之間的矛盾，適應(yīng)新形勢的發(fā)展，完善財務(wù)報告體系。（二）完善信用社財務(wù)管理職能財務(wù)管理職能的履行有利于經(jīng)營成果的順利實(shí)現(xiàn)，信用社財務(wù)管理的職能主要體現(xiàn)為財務(wù)報告、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制和監(jiān)督?？梢栽诼?lián)社設(shè)立財務(wù)部，作為本系統(tǒng)日常財務(wù)管理的垂直管理者和組織領(lǐng)導(dǎo)者，其職能一方面依據(jù)國家法律、法規(guī)和信用社的具體情況制定并規(guī)范各項財務(wù)管理制度以及各項財務(wù)政策，并負(fù)責(zé)其有效實(shí)施，同時借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化管理手段，實(shí)行財務(wù)集中管理，實(shí)現(xiàn)核算層次逐步上移；另一方面，制定財務(wù)人員內(nèi)部委派制度，規(guī)范財務(wù)人員錄用與再教育制度，充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”作用，監(jiān)督各項財務(wù)制度、措施的落實(shí)，對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行定性定量考核，明確責(zé)任。法人治理結(jié)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)、社會、歷史傳統(tǒng)和國家政策因素等多方面因素的影響，沒有一個標(biāo)準(zhǔn)模式，根據(jù)我國目前的情況，參照江蘇模式，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的法人資格，以縣聯(lián)社為統(tǒng)一法人，成立省信用社聯(lián)社，在地市級設(shè)立辦事處。結(jié)合法人治理結(jié)構(gòu)“控制、激勵、監(jiān)督”機(jī)制和國內(nèi)外成功經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，農(nóng)村信用社財務(wù)管理應(yīng)進(jìn)行制度創(chuàng)新，以聯(lián)社為一級法人，在健全法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立組織規(guī)范、職能由“報賬型”向“管理型”轉(zhuǎn)變的財務(wù)管理模式。三、對策隨著我國加入世貿(mào)組織，我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到很大的影響，金融業(yè)競爭日趨激烈，農(nóng)村信用社在變幻的環(huán)境中如何適應(yīng)和發(fā)展，是一個亟待解決的問題。資料表明，根據(jù)組織的對湘西民族貧困地區(qū)農(nóng)村信用社現(xiàn)狀調(diào)查，從參與問卷調(diào)查的28位信用社主任反饋的情況看，認(rèn)為導(dǎo)致信用社虧損的主要原因依次為：①政策性業(yè)務(wù)，②自身經(jīng)營水平低，應(yīng)收賬款多，③地方干預(yù)太多，④農(nóng)行歷史轉(zhuǎn)嫁的不良貸款多，⑤農(nóng)村基金會的并入。，資信度低，理財環(huán)境差。根據(jù)典型調(diào)查，在農(nóng)村信用社的職工中，具有中級以上技術(shù)職稱的不足10%，具有大專以上學(xué)歷的不足30%，其中會計從業(yè)人員中受過大專教育不到10%.一方面，信用社聯(lián)社、信用社的財務(wù)管理者主要是縣鄉(xiāng)行政任命的主任和財務(wù)工作人員，知識結(jié)構(gòu)普遍老化，財務(wù)管理意識淡薄，對現(xiàn)代財務(wù)理論變化缺乏必要了解，無法應(yīng)對變幻的理財環(huán)境。沒有健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，無法形成統(tǒng)一財務(wù)管理制度，財務(wù)管理必然出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)三個目標(biāo)之一：提高財務(wù)持續(xù)性，缺乏必要的制度基礎(chǔ)，很難實(shí)現(xiàn)。，對經(jīng)營者無法形成有效的監(jiān)督（何廣文，1999）。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的變遷，歷年積累的產(chǎn)權(quán)形成因素十分復(fù)雜，既有國家政策的扶持，又有國家銀行支持，還有農(nóng)村信用社職工的勞動積累，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分模糊，難以量化。財務(wù)管理作為一項經(jīng)濟(jì)管理活動必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式。另一方面賬務(wù)處理不規(guī)范，白條抵庫、入賬現(xiàn)象嚴(yán)重；有的科目不當(dāng)，印記不全，使財會賬賬不相符、賬證不相符、賬實(shí)不相符情況嚴(yán)重；選用的標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，內(nèi)容過于狹窄，導(dǎo)致信用社分部報表不完善，財務(wù)報告不規(guī)范，目前所披露業(yè)績基本上都是以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)損益表，信息披露不完全，一般只提供過去的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，缺乏相關(guān)性，不能為管理者和監(jiān)管部門提供預(yù)警信號。，會計基礎(chǔ)薄弱，無法提供準(zhǔn)確、及時、高效的信息資源。農(nóng)村信用社管理者在確定年度預(yù)算最佳投資方案時，缺乏科學(xué)依據(jù)和可以遵循的財務(wù)制度。而處于中西部地區(qū)，特別是貧困地區(qū)的信用社，沒有建立科學(xué)合理的指標(biāo)體系衡量其經(jīng)營管理水平、經(jīng)營業(yè)績、對社會的貢獻(xiàn)程度，削弱了對信用社的監(jiān)管，制約了信用社的健康發(fā)展。在財務(wù)管理工作中，信用社存貸款、資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險控制、財務(wù)分析所占比例較低，缺乏相應(yīng)的指標(biāo)體系對財務(wù)工作進(jìn)行衡量。財務(wù)工作者權(quán)力和責(zé)任的不對稱，產(chǎn)生了貸款“非農(nóng)化”傾向和“尋租”行為，信用社資金配置缺乏效率，不良資產(chǎn)迅速上升，理財難度增加，財務(wù)管理職能無法得到體現(xiàn)，財務(wù)管理職能失衡主要表現(xiàn)為：所進(jìn)行的理財活動主要圍繞存貸款、財務(wù)收支、利潤三個方面的計劃展開，不能圍繞千變?nèi)f化的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況而達(dá)到動態(tài)管理的目的；理財環(huán)節(jié)側(cè)重于事后核算，而事前預(yù)測、事中控制很少涉及。主要不足表現(xiàn)如下：，責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一。如何加強(qiáng)農(nóng)村信用社的財務(wù)管理是一個現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。[關(guān)鍵詞]農(nóng)村信用社；財務(wù)管理；制度創(chuàng)新目前，農(nóng)村信用社經(jīng)營困難、效益低下、虧損面大。第一篇：農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題及對策農(nóng)村信用社財務(wù)管理存在的主要問題及其對策[摘要]行社脫鉤后，農(nóng)村信用社再一次進(jìn)入自我發(fā)展的階段，但至今沒有形成有效的經(jīng)營管理機(jī)制，特別是財務(wù)管理處于混亂的狀態(tài)，本文分析了當(dāng)前信用社財務(wù)管理現(xiàn)狀及現(xiàn)狀難以改變的原因：產(chǎn)權(quán)不清、制度不完善、員工素質(zhì)不高。結(jié)合國內(nèi)外成功的經(jīng)驗，認(rèn)為完善農(nóng)村信用社財務(wù)管理應(yīng)進(jìn)行制度創(chuàng)新，核心在于建立有效的組織體系，完善管理職能。究其原因，除了金融體制等外部條件的制約之外，財務(wù)管理工作沒有規(guī)范化是一個重要的原因。一、存在的問題1996年行社脫鉤以來，農(nóng)村信用社改革取得了很大進(jìn)展，但與之配套的經(jīng)營管理機(jī)制，并未有效建立起來，一個很突出的表現(xiàn)：農(nóng)村信用社的財務(wù)管理存在一系列問題，一方面是把財務(wù)管理職能簡單化，忽視整體管理職能；另一方面，財務(wù)部門受上級制約，忽視自身的規(guī)律性與相對獨(dú)立性。信用社沒有獨(dú)立的財產(chǎn)和主體資格，開展重大財務(wù)活動必須由上級授權(quán)。目前，廣東省農(nóng)金監(jiān)管部門下達(dá)的五項考核指標(biāo)，在全國已經(jīng)走在改革的前列，相對完整，但仍不能全面考察信用社經(jīng)營狀況，尤其是對費(fèi)用支出的指標(biāo)考核單一，僅有“綜合費(fèi)用率”一項，雖然比費(fèi)用定額管理前進(jìn)了一大步，但仍不夠科學(xué)。很多地方?jīng)]有考慮國家有關(guān)政策規(guī)定、聯(lián)社當(dāng)年信貸計劃、上年財務(wù)收支執(zhí)行情況、往年收支規(guī)律以及影響本年收支因素，開展的預(yù)算也并未完全依據(jù)財務(wù)人員的專業(yè)知識和科學(xué)程序展開，在確定預(yù)算時，忽視所得稅、折舊方法、資本存量，通貨膨脹等風(fēng)險因素，從而導(dǎo)致資金流失或經(jīng)費(fèi)不足，使信用社經(jīng)營缺乏彈性，制約了農(nóng)村信用社支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度。主要表現(xiàn)在：一方面財會人員許多都是半路出家，沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，工作受外界因素制約，難以堅持原則，財會工作真實(shí)性受到影響。二、原因分析。信用社財務(wù)管理混亂的局面原因是多方面的，筆者認(rèn)為，最根本的因素在于信用社產(chǎn)權(quán)制度方面的缺陷。而長期以來，中央對地方的讓權(quán)，以農(nóng)村信用社作為農(nóng)村地方金融機(jī)構(gòu)的定位方便了地方政府對農(nóng)村信用社的干預(yù)，作為農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)的所有者從來沒有行使過所有者權(quán)力，造成了真正的所有者缺位，財務(wù)管理職能沒有明確的服務(wù)主體。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)“法人治理結(jié)構(gòu)”和委托代理理論，信用社主任和財務(wù)人員是代理者，由于契約的不完備和制度規(guī)范的缺失，委托者與代理者存在利益偏差，在所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、監(jiān)管者多方博弈中，由于信息不對稱，監(jiān)督約束機(jī)制弱化，代理人為了追求地位、權(quán)力、個人收入，很少或者無權(quán)考慮委托人的利益，更談不上認(rèn)真履行委托代理契約，出現(xiàn)了大量“敗德”行為，如“內(nèi)部人控制”。，是導(dǎo)致農(nóng)村信用社財務(wù)管理混亂的本質(zhì)因素。另一方面，長期以來，所形成的裙帶關(guān)系和關(guān)系網(wǎng)，使有些真才實(shí)學(xué)，堅持原則，上進(jìn)心強(qiáng)的財務(wù)人員得不到重用，從而紛紛外流，而大專院校畢業(yè)的專業(yè)人才因為缺乏良好的競爭環(huán)境，沒有相應(yīng)的收入分配的彈性機(jī)制，難以錄用，財務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)得不到更新，理財水平無法提升，導(dǎo)致大量財務(wù)問題得不到及時有效解決，信用社改革亦受制約，其職能得不到充分體現(xiàn)。農(nóng)村信用社存在許多潛在的因素制約其經(jīng)營發(fā)展。目前，在廣大農(nóng)村地區(qū)，其中很多因素依然存在，這些因素降低了信用社在農(nóng)產(chǎn)中的資信程度，很大程度上制約了農(nóng)村信用社資產(chǎn)保值增值的機(jī)會，加大了理財難度。在信用社日常工作中處于核心地位的財務(wù)管理迫切需要改變原來財權(quán)分散、控制薄弱的財務(wù)管理現(xiàn)狀。（一）建立有效的財務(wù)管理組織體系區(qū)別于傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而所有者與經(jīng)營者之間所需的相互制約的機(jī)制就是法人治理結(jié)構(gòu)。在明確縣聯(lián)社為一級法人的基礎(chǔ)上，應(yīng)在聯(lián)社建立有效的財務(wù)管理組織體系。通過確立以聯(lián)社財務(wù)部為指導(dǎo)控制中心，信用社負(fù)責(zé)籌集、支用、分配的職責(zé)明晰的財務(wù)管理組織體系，將有助于規(guī)范信用社的財務(wù)行為。根據(jù)所制定的財務(wù)制度、財務(wù)政策和經(jīng)營管理者的要求，一方面完整準(zhǔn)確編制各種財務(wù)報表，真實(shí)反映信用社的經(jīng)營狀況；另一方面，借用西方國家的一些先進(jìn)經(jīng)驗，編制預(yù)測財務(wù)報告，全面收益報告，完善信用社的分部報告。信用社應(yīng)積極走入市場，將資金盤活，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。針對體制和經(jīng)營所產(chǎn)生的大量不良資產(chǎn)，應(yīng)加快剝離：一方面可以學(xué)習(xí)商業(yè)銀行經(jīng)驗，建立資產(chǎn)管理公司，對不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離；另一方面農(nóng)村信用社應(yīng)加快處理不良資產(chǎn)的步伐，可以采取清收、拍賣、置換、債轉(zhuǎn)股等多種形式將不良資產(chǎn)盤活。要改變體制劣勢，由財務(wù)部門建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部財務(wù)制度：①確保營運(yùn)資金拔付準(zhǔn)確及時，防止聯(lián)社財務(wù)人員與信用社財務(wù)人員相互串通，做假賬挪用資金，②費(fèi)用的審批、復(fù)核是風(fēng)險控制的基本手段，也是事前、事中控制的主要內(nèi)容，財務(wù)人員應(yīng)及時掌握費(fèi)用的使用情況，防止各種可能出現(xiàn)的欺詐行為。④加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制，成本核算必須真實(shí)、準(zhǔn)確，嚴(yán)格開支范圍，不得漏計少提，各項費(fèi)用必須嚴(yán)格控制在限額以內(nèi)。完善監(jiān)督考核機(jī)制，建立完整的考核指