【正文】 查自糾和督導落實。同時對重大事項要執(zhí)行集體審議制度和重大行政決策聽證制度，實行陽光辦稅，公開辦稅，最大限度的減少執(zhí)法過程中的隨意操作、違規(guī)操作，降低稅收執(zhí)法風險系數(shù)。一要依據(jù)稅法規(guī)定，結合工作實際，針對稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的風險點提出警示，建立監(jiān)控預警機制；對日常征管過程中的薄弱環(huán)節(jié)加強實時監(jiān)控，進行重點預防。（三）建立科學合理的內控機制，防范稅收執(zhí)法風險。把注銷企業(yè)管理、一般納稅人認定、稅收優(yōu)惠資格認定、定期定額核定和調整、防偽稅控審批及專用發(fā)票最高限額審批、個體工商戶停歇業(yè)管理等納入第三類審批管理，有效加強稅源監(jiān)控。（二）進一步優(yōu)化稅收征管流程，在方便納稅人、提高工作效率的同時，又不削弱稅源監(jiān)控作用。通過分析評估和查補處理反饋的有待完善的問題為修訂評估指標、調整稅收政策及改進征管措施提供第一手資料，使稅款征收、納稅評估、稅務檢查、稅收政策的修訂連成一線，形成以預警分析指導納稅評估、納稅評估用于稅源管理和稅款征收并為稅務稽查提供案源、稅務檢查又促進分析與評估的良性循環(huán)之長效工作機制，促進防范稅收執(zhí)法風險水平的提高。同時制定更為科學詳盡的“征、管、查”內部協(xié)調配合制度和具體操作規(guī)程，既要做到相互之間信息互通、協(xié)調配合，也要減少職責交叉，最大限度上減少稅款流失的執(zhí)法風險。二、防范稅收執(zhí)法風險的措施（一）深化征管改革，完善征管制度，建立起分權制約的運行機制。納稅評估與稅務稽查各自為戰(zhàn)，缺乏銜接配合，使得整個稅收征收管理流程脫節(jié)，重復檢查，造成稅收執(zhí)法風險。由于目前納稅評估工作缺乏有力的法律支撐，納稅評估工作缺乏剛性，評估手段也因人而異，評估方法和由此導致的評估結論方向性多，稅務管理人員在開展納稅評估的過程中承擔著較大的執(zhí)法風險。如注銷登記環(huán)節(jié)風險，新征管模式下減少了審批環(huán)節(jié)，放臵到前臺處理即時辦結，出現(xiàn)很多企業(yè)未做企業(yè)所得稅注銷清算工作就被注銷，導致國家稅款流失，給稅務機關和人員帶來較大風險。稅源管理部門稅管員由原來的管戶制向管事制轉變，由個人統(tǒng)管向專業(yè)化團隊管理轉變，放松了對稅源的實地監(jiān)控管理工作，淡化了稅管員的責任意識，使得征收管理的環(huán)節(jié)銜接不順，信息反饋溝通不暢，形成執(zhí)法風險。隨著征管改革的深入推行，在過程中會出現(xiàn)制度不完善，一些具體政策界限不清，職責不清，多頭管理，導致管理混亂、管理缺位帶來的執(zhí)法風險。由于稅管員沒有時間進行現(xiàn)場核實或沒有認真進行核查，如果因此導致納稅人違法虛開增值稅專用發(fā)票行為及發(fā)生其他涉稅違法行為，稅管員就要承擔疏于核查的相應法律責任。執(zhí)法責任追究等內控機制由于各種原因不到位，流于形式，所導致稅務管理人員責任意識不強，工作不負責任，不履行或者不認真履行職責，所帶來的執(zhí)法風險。增值稅起征點提高后，征免界限的把握問題，進一步增大了核定稅額風險。稅管員很難完全掌握每一戶納稅人的經(jīng)營情況，特別是一些以批發(fā)為主的經(jīng)營部，鋪面小但生意額度大，核定銷售額往往不準確，導致稅款的流失。對于同一類少計收入，未繳稅款的違法事實由于對稅收政策的不同理解，有的適用了征管法六十三條第一款規(guī)定，定性為偷稅，有的沒有定性偷稅處理，稽查案件定性處理上存在一定的執(zhí)法風險。在稅務違法案件稽查過程中，經(jīng)常出現(xiàn)因證據(jù)不足而延遲取證情況。報驗反而成了企業(yè)的一逃稅手段，企業(yè)憑“報驗單”光明正大的列支、抵扣，農(nóng)副產(chǎn)品報驗沒有起到真正意義上的監(jiān)控。對單筆收購金額在30000元以上的，在農(nóng)產(chǎn)品收購入庫環(huán)節(jié)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出報驗申請，經(jīng)稅企雙方查驗確認后，作為購進貨物的依據(jù)。農(nóng)副產(chǎn)品報驗風險。具體表現(xiàn)在：一是在稅務行政處罰上違反“過罰相當原則”，行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例；二是在采取多種行政手段都能達到行政目的的情況下，不是采取善意手段，而是采取了損害納稅人權益的方式；三是隨意加重處罰，如執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實施了加重處罰；四是大量存在行使自由裁量權未說明理由現(xiàn)象。稅務行政處罰風險。部分稅務人員對納稅申報的真實性認識不夠，片面認為只要邏輯校驗正確，順利通過錄入完成納稅申報表或完成稅收任務就行了，在辦理納稅申報時，存在代替納稅人填寫或修改納稅申報表或指使納稅人按照稅務機關或人員的意思申報稅款數(shù)額現(xiàn)象，比如:年底或過半，為了完成政府分配的稅收任務，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人通過非正常途徑補充申報繳納稅款，不僅使納稅人當期納稅申報失真，同時也違背了應收盡收的組織收入原則。在日常稅收執(zhí)法工作中，常常因為稅管員不認真審核企業(yè)的實際經(jīng)營情況，造成違規(guī)審批發(fā)票或多批、少批發(fā)票用量的情況，給個別不法分子虛開、代開增值稅專用發(fā)票行為留下隱患，增值稅專用發(fā)票違法犯罪的案件履見不鮮，由于增值稅專用發(fā)票審批管理不當造成的稅收執(zhí)法風險社會危害性較大。增值稅專用發(fā)票審批管理風險。存在登記內容失實、虛假登記風險。一、稅收執(zhí)法面臨的風險點（一）原有模式中存在的執(zhí)法風險點。稅收執(zhí)法風險是指稅收執(zhí)法過程中潛在的、因為執(zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，以及這種作為和不作為可能對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。第一篇：新征管模式下防范稅收執(zhí)法風險的思考新征管模式下防范稅收執(zhí)法風險的思考“以納稅人自主申報納稅為前提，以風險管理為導向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務，強化評估，突出稽查”的新稅收征管模式已在我市江華縣開展試點工作，并逐步推廣到全省。新稅收征管模式對于提高稅收征管水平和稅源監(jiān)控能力，優(yōu)化納稅服務，減少納稅人負擔，改善納稅遵從狀況，構建和諧征納關系起著舉足輕重的作用。雖然新稅收征管模式重組業(yè)務流程，實施稅源分類分級管理，優(yōu)化征管資源配臵，組建專業(yè)管理團隊，強化納稅評估，把征管力量集中到稅收風險大的地方，有效降低了稅收執(zhí)法風險，但原有模式下的一些稅收執(zhí)法風險點問題并不能從根本上解決，而且隨著稅收征管改革的深入，又會出現(xiàn)新的執(zhí)法風險點，如何加強稅收監(jiān)督制約，規(guī)避稅收執(zhí)法風險，避免稅收流失，在保障國家利益的同時，實現(xiàn)自我保護，已成為當前一個不容忽視的重大課題。稅務登記管理風險。辦稅服務廳前臺服務人員受理審核把關不嚴，稅管員未進行實地調查核實或調查流于形式，使得不符合條件的納稅人通過相關資格認定，造成稅務登記內容失實、虛假的風險，存在漏登漏管風險。稅管員掌握著一般納稅人增值稅專用發(fā)票領用種類、數(shù)量、供應批次等的審核審批權，增值稅專用發(fā)票審批管理是稅管員擁有的一項使用頻度高，也最易出現(xiàn)管理漏洞和執(zhí)法風險的稅收征管職權。納稅申報管理風險。有的稅務人員對納稅人逾期辦理納稅申報的違法行為不按照稅收行政處罰自由裁量權的相關規(guī)定進行處罰，處罰時隨意性太強甚至不處罰，從而產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生稅務行政處罰自由裁量權濫用的執(zhí)法風險。當前，稅務機關及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，稅務行政處罰決定讓納稅人難以信服。根據(jù)《湖南省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務增值稅管理辦法（試行）》之規(guī)定，要求建立相關報查驗制度。我市是農(nóng)業(yè)大市，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)較多，收購業(yè)務量較大，要求稅管員每筆3萬以上業(yè)務都進行過磅查驗，不現(xiàn)實，也做不到?；榘讣∽C和偷稅定性風險。但是，由于檢查時間較長，往往超過規(guī)定的結案時間，如果倉促結案，則會導致案件證據(jù)不夠充分，或者只是處理證據(jù)較為充分的部分違法事實，此時結案會留有首尾，有可能存在執(zhí)法風險。個體雙定戶核定稅額風險。個體雙定戶評定稅額缺乏科學、準確依據(jù)，同時又缺乏有效的監(jiān)督制約機制，個體雙定戶核定稅額風險較大。崗責考核風險。如增值稅一般納稅人資格認定、增值稅專用發(fā)票最高開票限額行政許可、增值稅抵扣憑證審核檢查等涉稅事項都需要進行實地調查。（二）改革后出現(xiàn)的新的執(zhí)法風險點。如一些重點稅源管理，省、市、縣都在進行專業(yè)化稅源監(jiān)控，企業(yè)不知道該接受誰的管理，各方管理側重點不一樣，不能對企業(yè)實施全方位監(jiān)控，職能交叉中會出現(xiàn)管理漏洞；又如辦稅服務廳前臺人員對納稅人進行處理操作，執(zhí)法考核責任追究為后臺稅源基礎管理部門稅管員，征管前臺與后臺職責劃分不清，出現(xiàn)管理紕漏。優(yōu)化服務，簡化辦稅流程，減少審批環(huán)節(jié)，把一些事項放臵前臺處理，即時辦結，把“事后審批”變?yōu)椤笆虑皩徟?，事后監(jiān)管”新管理模式，但由于事后管理監(jiān)控不力，所帶來的弱化稅務管理，引起的新的稅收執(zhí)法風險。新征管模式下強化納稅評估形成新的執(zhí)法風險。納稅評估工作因其自身的特點，為了取得全面的證據(jù)資料證實納稅疑點，所采取的調查手段與稽查無異，被稱為“第二稽查局”。納稅評估與稅務稽查職責如何銜接，避免重復檢查以及納稅評估如何接受稅務監(jiān)督，也是新征管模式下一個重要的稅收執(zhí)法風險點。按照稅收征管改革的要求，以風險管理為導向，全面實施稅源專業(yè)化管理，實行征、管、查“三分離”，使權力得到合理分解配臵，達到權力制衡，預防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。通過稅收風險預警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)面上的問題，開展納稅評估找出點上的具體問題和原因，針對風險疑點采取約談、實地檢查等征管措施及時處理，對少繳稅款和申報不實的要依法查補稅款，并督促納稅人正確申報，涉及偷、逃、騙稅的移交稽查處理。機構設臵方面，在征、管、查“三分離”基礎上，可以考慮單設獨立的督察內審機構，下管一級，加強對全過程的執(zhí)法監(jiān)督。如在把涉稅事項審批服務由辦稅服務廳即時辦結和審批部門限時辦結二類基礎上，增加第三類，即辦稅服務廳事前預審批、管理部門事后核實正式