【正文】 而僅根據(jù)企業(yè)交易實際發(fā)生情況來決定收入和費用的會計制度。 產(chǎn)品成本通常比較容易根據(jù)配比原則而確認為費用。 會計的減法： 凈利潤 = 收入 費用 利潤表 :配比原則 費用是在獲取收入過程中耗用的資源或產(chǎn)生的負債，通過配比原則來度量。 資產(chǎn)負債表：股東權(quán)益 股東權(quán)益代表企業(yè)所有者對資產(chǎn)擁有的權(quán)利 所有者對資產(chǎn)的權(quán)利位于債權(quán)人之后 股東權(quán)益的價值取決于資產(chǎn)和負債的價值 股東權(quán)益主要包括兩個組成部分，資本和留存收益 股東權(quán)益的帳面值和市值通常并不一致。 在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 例外包括客戶預(yù)付款和預(yù)計負債（保修負債、預(yù)計訴訟賠償?shù)龋? 資產(chǎn)負債表：負債 負債一般分為流動負債和非流動負債兩類列示 流動負債： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定 義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。 資產(chǎn)負債表 高流動性 低流動性 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨 資產(chǎn)負債表： 非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)包括 ： 持有至到期投資，按攤余成本計量； 長期股權(quán)投資 企業(yè)合并：同一控制與非同一控制；其他方式取得 成本法與權(quán)益法； 成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額孰低 投資性房地產(chǎn)，成本模式與公允價值模式； 固定資產(chǎn) 歷史成本與可收回金額孰低； 折舊：直線法、雙倍余額遞減法、年限總和法 關(guān)于借款費用資本化 生物資產(chǎn)，成本模式與公允價值模式； 遞延所得稅資產(chǎn)，會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)； 無形資產(chǎn) 研究與開發(fā) 歷史成本與可收回金額孰低 攤銷 資產(chǎn)負債表：負債 負債：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 (四 )在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 (二 )主要為交易目的而持有。 在一張分類資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)通常根據(jù)其流動性分類披露。 資產(chǎn)確認的標準： (一 )與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 會計的加法 ： 資產(chǎn) = 負債 +所有者權(quán)益 投資活動的結(jié)果 籌資活動的結(jié)果 資產(chǎn)：資產(chǎn)是指 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的資源。 郭博士主講的課程有 《 以戰(zhàn)略思維透視公司財報 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制整合 》 、 《 企業(yè)全面預(yù)算管理 ——從戰(zhàn)略到執(zhí)行 》 、 《 打造財務(wù)領(lǐng)導力 》 ，曾給國務(wù)院國資委總會計師班、中國移動、中國聯(lián)通、中國遠洋、強生制藥等大型企業(yè)，給中國人壽、東方證券、西部證券、浦發(fā)銀行、國泰君安、申銀萬國、中國財產(chǎn)保險、中國銀行等金融企業(yè)，給中國注冊會計師協(xié)會、上海市注冊會計師協(xié)會、外商投資企業(yè)協(xié)會等培訓班，給逾 十萬學員講授各類財務(wù)與會計課程 郭永清教授 財務(wù)會計的過程 公司 通過財務(wù)報告將內(nèi)部和外部的經(jīng)濟事件對企業(yè)的影響告知企業(yè)外部的利益相關(guān)者 ﹐ 其整個過程包括以下主要環(huán)節(jié) ﹕ 企業(yè)管理層根據(jù) 公認會計準則 準備財務(wù)報告； 作為一門語言的 會計 審計師審計相關(guān)報告； 投資者及其它利益相關(guān)者根據(jù)這些財務(wù)報告評估公 司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績； 財務(wù)報告使用者決定是否進一步向公司投資和貸款； 這些決定對公司的發(fā)展和經(jīng)營造成直接的影響。上市公司財報分析：理論與案例 郭永清教授 郭永清教授 上海國家會計學院教授， 會計學博士，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學博士后，中國注冊會計師（非執(zhí)業(yè)），曾在會計師事務(wù)所、證券公司、財政部任職，歷任上海國家會計學院教研部教師、教務(wù)部中心副主任、遠程教育部中心主任、行政財務(wù)部主任，現(xiàn)為上海國家會計學院教授、教務(wù)部主任，主要社會兼職有：中國會計學會財務(wù)成本分會理事、農(nóng)業(yè)分會理事，三湘股份、海欣股份、銀基發(fā)展等上市公司獨立董事、。曾在 《 會計研究 》 等刊物上發(fā)表專業(yè)論文多篇，主持或參與國家級課題兩項，出版有 《 新中國企業(yè)會計核算制度變遷研究 》 、 《 會計國際化 ――全球范圍內(nèi)的考察與中國的經(jīng)驗 》 等專著，以及 《 會計法導讀與研究 》 、 《 企業(yè)會計制度與會計準則問題解答實務(wù)指南 》 、 《 小企業(yè)會計實務(wù)操作指南 》 、 《 企業(yè)財務(wù)報表編制與分析 》 、 《 企業(yè)兼并與收購實務(wù) 》 等著作， 《 公司財務(wù)報告分析 》 等譯作。 財務(wù)會計的過程 管理層 獨立審計師 市場中介結(jié)構(gòu) 分析和建議 投資人和 信貸人 分析和決策 政府監(jiān)管機構(gòu) 符合法律和規(guī)章 一、公司財務(wù)報告體系 財 務(wù) 報 告 信 息 特 征 定量信息 定性信息 不等于精確可靠的 具有預(yù)測性 會計政策 會計變更 非經(jīng)常項目、 重要項 目和日后項目說明 一、公司財務(wù)報告體系 財 務(wù) 報 告 方 法 財務(wù)報表 公司或董事會報告 括 號 報表附注 補充報表及附表 審計報告 所有者權(quán)益變動表 期 末 資 產(chǎn) 負 債 表 利潤表 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 期 初 資 產(chǎn) 負 債 表 一、公司財務(wù)報告體系 基本財務(wù)報表體系 （一）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn) 期末數(shù) 年初數(shù) 負債和所有者權(quán)益 期末數(shù) 年初數(shù) 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收款項 其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 存貨 應(yīng)交稅金 流動資產(chǎn)合計 流動負債合計 非流動資產(chǎn)： 非流動負債： 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)收款 預(yù)計負債 投資性房地產(chǎn) 非流動負債合計 固定資產(chǎn) 負債合計 在建工程 所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn) 實收資本（股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽 盈余公積 長期待攤費用 未分配利潤 非流動資產(chǎn)合計 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債和所有者權(quán)益總計 財務(wù)會計信息的決策有用性 可復(fù)核性 預(yù)測價值 反饋價值 及時性 相關(guān)性 有用性 可靠性 中立性 表述真實性 一致性 可比性 重要性 資產(chǎn)負債表 (參考具體表格） 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)從事籌資和投資活動后在某一特定時間點的財務(wù)狀況，相當一張照片。 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。 正常分類是：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： (一 )預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 (三 )預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) (含一年，下同 )變現(xiàn)。 流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中以流動性次序列示 (流動性高的在前 )?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。 負債的確認標準 : (一 )與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； (二 )未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 大多負債的未來現(xiàn)金流量都為合同所確定，以現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來度量，流 動負債由于時間因素影響不大，直接以應(yīng)付金額計量。 主要為交易目的而持有。 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 資產(chǎn)負債表 揭示的信息 特定時點上公司的 財務(wù)狀況的快照 編制原理 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 理解報表需注意的問題 資產(chǎn)是按歷史成本計價，可能與市價相差大 同樣是流動資產(chǎn)，流動性要相差很多 可能存在許多未計入表中的資產(chǎn)與負債 （二）利潤表 項 目 本年金額 上年金額 一 、 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益 （ 損失以 “ —” 號填列 ） 投資收益 （ 損失以 “ —” 號填列 ） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二 、 營業(yè)利潤 （ 虧損以 “ —” 號填列 ） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失 三 、 利潤總額 （ 虧損總額以 “ —” 號填列 ） 減：所得稅費用 四 、 凈利潤 （ 凈虧損以 “ —” 號填列 ） 五 、 每股收益： （ 一 ） 基本每股收益 （ 二 ） 稀釋每股收益 利潤表（見格式） 損益表反映企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，相當于一段錄象。配比原則要求成本和耗用的資產(chǎn)在它們被用來賺取收入的期間內(nèi)被確認為費用。 理論上，根據(jù)配比原則而確認期間成本為費用并不易實施。收入在企業(yè)完成交易獲得經(jīng)濟利益時被確認，費用 通過配比原則確認。反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的費用，即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也 不作為本期費用處理。收取現(xiàn)金時確認收入，支付現(xiàn)金時 確認費用。 在2023 年，她以 1000/只購入 15只，以 2023/臺售出共 10只。 A于 2023年的凈收入是多少？ 現(xiàn)金收付制會計 權(quán)責發(fā)生制會計 收入 14000 20230 費用 (15000) (10000) 凈收入 (1000) 10000 權(quán)責發(fā)生制會計的優(yōu)點： 比現(xiàn)金收付制會計更好地反映企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟現(xiàn)實 一定程度上限制盈利操縱 權(quán)責發(fā)生制會計的缺點： 現(xiàn)金仍然是上帝 盈利操縱仍然可能 以歷史成本為基礎(chǔ) 損益表： 權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制會計對比 現(xiàn)金收付制會計的優(yōu)點： 現(xiàn)金是上帝 簡明易懂 更為客觀 現(xiàn)金收付制會計的缺點： 收到現(xiàn)金后才確認經(jīng)濟利益 收入與費用沒有配比 可通過控制現(xiàn)金流量發(fā)生的時間操縱盈利 以歷史成本為基礎(chǔ) 利潤表： 權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制會計對比 利潤表 :會計凈收入與真實凈收入 相比之下，權(quán)責發(fā)生制會計能更好地 反映企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，因而為幾乎所有國家的 通用會計準則所采納和要求。不過，權(quán)責發(fā)生制會計下的凈收入與企業(yè)的真實凈收入還有差別： 會計凈收入 = 真實凈收入 + 通用會計準則制約 + 管理層操縱 利潤表格式 通用會計準則要求采用多步式損益表以方便使用者對損益表中的各個收入和費用項目的可持續(xù)性進行判斷。從公司價值的角度，可以持續(xù)到將來的凈收入的 “ 質(zhì)量 ” 較高。 經(jīng)濟價值增量 數(shù)值例子 NOPAT：稅前息前利潤 ?（ 1稅率） 設(shè)稅息前利潤為 20萬，稅率為 40% WACC=權(quán)益資本成本 ?E/A+ 負債資本成本 ?D/A。 現(xiàn)金流量表詳盡地解釋了現(xiàn)金額在某一期 間發(fā)生變化的原因。那么，那些 非現(xiàn)金項目的變化導致 現(xiàn)金的變化呢 ？ 現(xiàn)金流量表：作用 它揭示了凈收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關(guān)系。 它能說明經(jīng)營性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化。 現(xiàn)金包括貨幣，支票帳戶存款和非定期儲蓄帳戶存款。在美國，現(xiàn)金等價物包括貨幣市場投資和美國國庫券投資，但它們發(fā)行時的期限不得超過三個月 。 – 間接法：調(diào)整凈收益中的應(yīng)計項目以反映營業(yè)活動現(xiàn)金流量的方法。 研討要點與目的 有效的報表分析要求分析者不僅要學會運用會計數(shù)據(jù) ,而且要善于運用非會計數(shù)據(jù)。主要是財務(wù)比率分析和現(xiàn)金流量分析 主要會計政策 可持續(xù)性 合理假設(shè) 提高財務(wù)分析結(jié)論的可靠性 公司業(yè)績影響因素 為什么要進行產(chǎn)業(yè)分析 ? 一個企業(yè)的獲利能力通常由凈資產(chǎn)收益率（ ROE）來衡量 ? 產(chǎn)業(yè)的平均獲利能力是判斷一個企業(yè)獲利能力的出發(fā)點 ? 必須有對這個產(chǎn)業(yè)的深刻理