【正文】 濫用會(huì)計(jì)政策的情況 ， 如有應(yīng)提請其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 （ 執(zhí)業(yè)規(guī)程中應(yīng)加 “ 重大 ” 兩字 ） ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì) ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)程序 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義 ? 常見的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類 常見的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 ? 采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的會(huì)計(jì)政策 ? 賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤 ? 期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整 ? 漏記已完成的交易 ? 對事實(shí)的忽視和誤用 ? 提前確認(rèn)收入 ? 資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類 ? 按重要性將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通常差錯(cuò)的金額占同類交易或事項(xiàng) 10%及以上，被認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 除重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 按差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的期間 ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于以前各期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，本中期發(fā)現(xiàn)以前中期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法 ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論重大與否，均應(yīng)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目 ? 本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 對于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 按照重要性原則 ， 不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見 ? 期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ? 如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 會(huì)計(jì)政策變更審計(jì) ? 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的含義 ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更及其披露的規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 濫用會(huì)計(jì)政策的情形及處理 ? 會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)程序 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的含義 ? 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更及其披露的規(guī)定 ? 有關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策 ? 企業(yè)應(yīng)對所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策目錄，經(jīng)股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行 ? 有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策 ? 會(huì)計(jì)政策的變更能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 ? 基本原則：會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來適用法 會(huì)計(jì)政策變更的方法包括： 追溯調(diào)整法、未來適用法、累計(jì)影響數(shù) ? 具體規(guī)定 ? 企業(yè)根據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下兩種情況 ? 國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的，按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理 ? 國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 為了提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 包括合并政策、外幣折算、收入的確認(rèn)、所得稅核算、存貨的計(jì)價(jià)、長期投資的核算、壞賬損失的核算、借款費(fèi)用的處理和其他等。通過與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通，對期初余額實(shí)施審計(jì)后，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取以下審計(jì)證據(jù)，并形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù) ? 上期的已審會(huì)計(jì)報(bào)表及前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的結(jié)果 ? 查閱前任注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果 注冊會(huì)計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序 ? 詢問被審單位管理當(dāng)局。前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。 本執(zhí)業(yè)規(guī)程對期初余額所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序主要是針對首次接受委托而言 ， 只有第 12項(xiàng)和第 52項(xiàng)適用于連續(xù)接受委托的情形 。執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義 202312 執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義提綱 ? 期初余額 ? 會(huì)計(jì)政策變更審計(jì) ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì) ? 會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì) ? 債務(wù)重組審計(jì) ? 非貨幣性交易審計(jì) ? 財(cái)務(wù)承諾審計(jì) ? 或有事項(xiàng)審計(jì) ? 期后事項(xiàng)審計(jì) ? 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) ? 持續(xù)經(jīng)營審計(jì) 期初余額 ? 期初余額的含義與審計(jì)目標(biāo) ? 期初余額審計(jì)程序 ? 期初余額審計(jì)意見及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示 期初余額的含義與審計(jì)目標(biāo) ? 含義 所謂期初余額，是指注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。 ? 首次接受委托的定義：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì) ， 或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)這兩種情況下接受的審計(jì)委托 。 ? 期初余額審計(jì)目標(biāo) 期初余額審計(jì)目標(biāo) ? 期初余額是否存在對本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ? 上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎? ? 上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，并與本期一致 期初余額審計(jì)程序 ? 比較與分析被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策 ? 了解和分析上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)情況 ? 若通過實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序 ? 初次接受國有企業(yè)委托 ， 如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) ， 應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù) ? 通過實(shí)施上述審計(jì)程序 ， 形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論 ， 并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響 了解和分析上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)情況 ? 如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先考慮其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性 ? 如果對前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性感到滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在征得被審計(jì)單位同意時(shí)，與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系，查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。查閱的內(nèi)容一般僅限于對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一年度審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、調(diào)整事項(xiàng)匯總表、未調(diào)整事項(xiàng)匯總表、管理建議書等 ? 如果前任注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其原因及結(jié)果，并考慮對本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。詢問的內(nèi)容包括上期遺留的對本期有重要影響的事項(xiàng)，政府頒布的影響本行業(yè)發(fā)展的法規(guī)及其他重要事項(xiàng) ? 結(jié)合本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ζ诔跤囝~進(jìn)行證實(shí) ? 對部分期初余額補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序 ? 審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料 期初余額審計(jì)意見及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示 ? 如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容