【正文】 110 000－ 8 000 ＝－ 19 600元 其中： 直接人工效率差異 ＝（ 10 000－ 8 000 ） ＝－ 21 600元 工資率差異 ＝（ 110 000247。第 8章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較 成本考核 標(biāo)準(zhǔn)成本制度（ Standard Cost System） 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展 ? 1903年， 泰羅 發(fā)表 《 工廠管理 》 ，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生提供了啟示 ? 1904年，美國(guó)效率工程師 哈爾頓 ?愛(ài)默森 首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)師 卡特 ?哈里遜 第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ? 1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)人員與工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)了一套將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法 ? 1923年，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析基本形成，標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)入實(shí)施階段 ? 1930年，哈里遜出版 《 標(biāo)準(zhǔn)成本 》 一書(shū)，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專(zhuān)著 鏈接：泰羅與科學(xué)管理 ? 費(fèi)雷德里克 ?泰羅（ Frederick Taylor， 1856～ 1915），美國(guó)古典管理學(xué)家，科學(xué)管理的創(chuàng)始人，被管理界譽(yù)為“科學(xué)管理之父” ? 泰羅科學(xué)管理的主要內(nèi)容 ? 工作定額管理 ? 能力與工作相適應(yīng)原理 ? 標(biāo)準(zhǔn)化原理 ? 差別計(jì)件付酬制 ? 計(jì)劃和執(zhí)行相分離原理 ? 泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就” 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn) ? 預(yù)先制定 標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本 事前控制 ? 生產(chǎn)過(guò)程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)揭示和分析 脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異 ，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本 事中控制 ? 月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評(píng)估業(yè)績(jī)，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)成本 事后控制 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn) ? 有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí) ? 有利于成本控制 ? 有利于價(jià)格決策 ? 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作 ? 有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 ? 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 ? 正確制定成本標(biāo)準(zhǔn) ? 揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異 ? 積累實(shí)際成本資料并計(jì)算實(shí)際成本 ? 計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因 ? 進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理 ? 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件 ? 企業(yè)具備完善的各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作 ? 企業(yè)具備健全的成本管理組織 ? 企業(yè)具有較強(qiáng)的成本意識(shí) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型 按照制定依 據(jù)資料分類(lèi) 按照制定時(shí) 間長(zhǎng)短分類(lèi) 按 照 制 定 水 平 分 類(lèi) 歷史標(biāo)準(zhǔn)成本 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 圖 1：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 0 50 100 150 200 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 ? 工程技術(shù)測(cè)算法 （ Engineering Estimates）：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì) ? 歷史成本推測(cè) 法（ Observed Behavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù) ? 預(yù)測(cè)法 （ Predicted Behavior）：考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響 ? 期望法 （ Desired Behavior）：反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 將成本差異區(qū)分為 “ 量差 ” 和 “ 價(jià)差 ” 兩個(gè)部分 ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格 ? 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò) “ 時(shí)間和動(dòng)作研究 ” ，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力資源部門(mén)提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門(mén)為單位，按照固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 ? 成本差異的性質(zhì) ? 成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額 ? 有利差異 ：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 不利差異 ：實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 成本差異的核算個(gè)分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)有效的成本管理 ? 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的 信號(hào) ，絕不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù) ? 成本差異分析的通用模式 ? 成本差異的計(jì)算 成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝（實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量）－（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） ＝（ P＋ ΔP）（ Q＋ ΔQ）－ PQ ＝ PΔQ＋ QΔP＋ ΔPΔQ 其中， PΔQ ，代表 純數(shù)量 差異 QΔP ，代表 純價(jià)格 差異 ΔPΔQ，代表 混合 差異 ? 成本差異的圖示 純 價(jià) 格 差 異 混合 差異 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 純數(shù)量