【正文】 進(jìn)材料時(shí)應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。因此，材料采購業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容包括： 材料的購買價(jià) ? 材料的購買價(jià)是指企業(yè)購入各種材料時(shí)，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購貨價(jià)格。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 ? 工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須采購一定種類和數(shù)量的材料。 （二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算 ? 【例 49】東風(fēng)制造廠購入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)60000款元，另外支付運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì) 10000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 ? 【例 410】東風(fēng)制造廠購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)值45000元，支付運(yùn)輸費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)、有關(guān)稅費(fèi)等 6000元，設(shè)備已交付安裝，并支付安裝費(fèi) 2023元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。該賬戶的借方登記在建工程施工、安裝中的成本；貸方登記轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的價(jià)值；其貸方余額表示尚未完工的在建工程的成本。 （一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化及其結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)為了反映和監(jiān)督購建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，還需設(shè)置“在建工程”賬戶。具體指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。將籌集的資金投放一定的用途，如購建固定資產(chǎn)、購買原材料，為生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象，所以企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。 ? 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息 =351000 8%/12=2340（元）其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 ? 關(guān)于長期借款利息的處理，由于借款用途的不同而有所不同：長期借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，按期計(jì)提的利息按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益；長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的一部分，記入“在建工程”或“固定資產(chǎn)” ；長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益。 【例 48】計(jì)提本月長期借款的利息（企業(yè)長期借款僅為本月借入的 351000元，即上述長期借款）。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款 300000元，增值稅稅率為 17％，計(jì) 51000元。該賬戶的貸方登記借入的各種借款本息；借方登記歸還的各種借款本息；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本息。為了反映長期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”等賬戶。則本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 =80000 6%/12=400（元）。所借款項(xiàng)存入銀行。 （ 2）“預(yù)提費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 ? 由于課程內(nèi)容連續(xù)性的要求，分別在第四節(jié)和第六節(jié)講述，在此不再贅述。該賬戶的貸方登記借入的各種借款的本金；借方登記歸還的各種借款本金；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本金。為了反映短期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。借入資本到期必須償還，并支付利息。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 —— M公司 ? 【例 44】東風(fēng)制造廠收到某公司投入資本 6000000元，其中只有 2023000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例，其余 4000000元為多投入資本，計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 —— 國家資本金 ? 【例 42】收到 H公司投入專利技術(shù)一項(xiàng)，賬面凈值為 700000元，雙方確認(rèn)價(jià)為 700000元。它的借方登記增加的無形資產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記減少的無形資產(chǎn)的價(jià)值；月末借方余額表示結(jié)存的無形資產(chǎn)的價(jià)值。它的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。實(shí)際產(chǎn)生資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、無償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)、外幣折算差額等項(xiàng)目時(shí)，記入該賬戶的貸方；用資本公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示資本公積的累計(jì)數(shù)。實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無形資產(chǎn)時(shí)，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。 （二）投入資本核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”（在股份有限公司設(shè)“股本” ）等賬戶；同時(shí)為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本所形成資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)” 、“無形資產(chǎn)”等賬戶。 投入資本的計(jì)價(jià) ? 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的各種投資，應(yīng)按下列原則計(jì)價(jià)入賬： （ 1）以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本。 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的主要資金渠道 接受投資人投入的資本 從企業(yè)債權(quán)人處借入的資金 （二）籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 投資人投入資本 借入資金 二、投入資本的核算 （一）投入資本概述 投入資本的分類： （ 1）按投資主體不同，可分為： 國家資本金 企業(yè)資本金 個(gè)人資本金 外商資本金 （ 2）按接受投入資本所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式不同，可分為： 貨幣資金投資 實(shí)物資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資 投入資本的管理 ? 企業(yè)對投資人投入資本應(yīng)加強(qiáng)管理，實(shí)行資本保全原則。 ? 通過銷售業(yè)務(wù)的核算 , 可以反映各種產(chǎn)品的銷售量、產(chǎn)品銷售成本的高低、產(chǎn)品銷售計(jì)劃的完成情況以及銷售部門的工作業(yè)績。 ? 通過供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算，可以反映固定資產(chǎn)購建數(shù)量和各種材料采購數(shù)量、固定資產(chǎn)購建成本和各種材料采購成本的高低、固定資產(chǎn)購建計(jì)劃和材料采購計(jì)劃的完成情況以及相關(guān)部門的工作業(yè)績。 工業(yè)企業(yè)的 主要經(jīng)營過程 ： 籌資得來 投資者出資 債權(quán)人提供 貨幣 供應(yīng)過程 原材料 在產(chǎn)品 貨幣 生產(chǎn)過程 產(chǎn)成品 銷售過程 結(jié)算材料款 付采購費(fèi)用稅金 采購成本計(jì)算 材料入庫 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費(fèi) 收取銷貨款 付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 二、工業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)營過程核算 的目的 ? 通過工業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)營過程的核算，可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營管理水平。 銷售業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程 ,計(jì)算確定產(chǎn)品的銷售成本。 供應(yīng)業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期資金和儲(chǔ)備資金的過程 ,計(jì)算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購成本。 （二）工業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 ? 工業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 包括 : 籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)等。 本章安排 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 一、工業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) ? 也稱制造業(yè) ,是適應(yīng)市場要求自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的生產(chǎn)和經(jīng)營單位。第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計(jì)算 王義華 ? 目的、要求： 通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和 成本計(jì)算業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算、 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算，使學(xué)生熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。 ? 重點(diǎn)： 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和 成本計(jì)算業(yè)務(wù) ? 難點(diǎn)： 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算。工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方的需要，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得利潤，為社會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富。 籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過程及其增減變動(dòng)情況。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金 ,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過程 ,計(jì)算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時(shí)期企業(yè)利潤的形成和分配情況。 ? 通過籌資業(yè)務(wù)的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數(shù)量以及籌資成本的高低，從而反映籌資計(jì)劃的完成情況。 ? 通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 , 可以反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低、產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況以及各生產(chǎn)部門的工作業(yè)績。 ? 通過財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 ,可以反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的大小、利潤計(jì)劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤分配的去向以及經(jīng)分配后未分配利潤的結(jié)存等情況。規(guī)定： （ 1）投資人投入資本在企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)除依法轉(zhuǎn)讓外，不得隨意抽回投資； （ 2）企業(yè)投資人應(yīng)按合同協(xié)議履行出資義務(wù)，未按合同協(xié)議履行出資義務(wù)的，其它投資人和企業(yè)應(yīng)依法追究其違約責(zé)任； （ 3）投資人應(yīng)按出資比例分享企業(yè)利潤、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和虧損； （ 4）企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用以及發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積； （ 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（即實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本； （ 3）通過發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用后的余額，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 （ 1）“實(shí)收資本”賬戶 ? 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金（資本金）。 （ 2）“資本公積”賬戶 ? 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及其他來源取得屬于所有者享有的資金。 （ 3）“固定資產(chǎn)”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的使用期限在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在 2023元以上并使用期在 2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價(jià)值。 （ 4）“無形資產(chǎn)”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、或因管理需要而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 投入資本的核算 ? 【例 41】東風(fēng)制造廠某年 12月，收到國家投入貨幣資金 800000元，收到銀行的收款通知，該款項(xiàng)已存入企業(yè)存款戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 —— H公司 ? 【例 43】收到 M公司投入新機(jī)器 1臺(tái)，價(jià)值 500000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積 三、借入資金核算 ? 借入資金是企業(yè)向銀行或非銀行的其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項(xiàng)。 （一）短期借款的核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 短期借款的核算內(nèi)容包括取得借款、支付利息和償還本金三項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。 （ 1）“短期借款”賬戶 ? 是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。 短期借款的核算 ? 【例 45】東風(fēng)制造廠向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款 80000元，到期一次還本付息。其會(huì)計(jì)分錄為：