【正文】 象的材取得成本。如果采用變動(dòng)成本法核算，結(jié)果如表 33和表 34所示。該廠在分析其利潤(rùn)上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤(rùn)、保證國(guó)家利潤(rùn)不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 4 表 32 乙制藥廠 利潤(rùn)表 單位：元 2023年 2023年銷售收入 減：銷售成本 銷售費(fèi)用 凈利潤(rùn) 庫 存 資 料 （ 單 位 ：瓶） 期初存貨數(shù) 本期生產(chǎn)數(shù) 本期銷售數(shù) 期末存貨數(shù) 期末在產(chǎn)品單位售價(jià) 單位成本 其中： 材料 工資 燃料和動(dòng)力 制造費(fèi)用 乙制藥廠的有關(guān)資料如表 32所示。 3 表 31 甲制藥廠利潤(rùn)表 單位：元 2023年 2023年銷售收入 1855000 2597000減：銷售成本 1272023 2234162銷售費(fèi)用 85000 108000凈利潤(rùn) 498000 254838庫存資料（單位：瓶） 期初存貨數(shù) 16000 35000 本期生產(chǎn)數(shù) 72023 50400 本期銷售數(shù) 53000 74200 期末存貨數(shù) 35000 11200 期末在產(chǎn)品單位售價(jià) 35 35單位成本 24 30 其中： 材料 7 7 工資 4 6 燃料和動(dòng)力 3 3制造費(fèi)用 10 14 工資和制造費(fèi)用每年分別為 288 000元和720 000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。 2 被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺得有問題，于是他將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠 2023年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急， 2023年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映的利潤(rùn)2023年卻比 2023年下降。第三章 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 變動(dòng)成本法概述 第二節(jié) 完全成本法與完全成本法的比較 第三節(jié) 兩種成本計(jì)算法稅前凈利差異的原因及轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 兩種成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用 1 導(dǎo)入案例 經(jīng)理的困惑 2023年 3月 12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑 :一個(gè)是專門 生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠 ，另一個(gè)是 生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠 。乙制藥廠情況則相反， 2023年市場(chǎng)不景氣，銷售量比 2023年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。 甲制藥廠的有關(guān)資料如表 31所示。該廠在分析其利潤(rùn)下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。 工資和制造費(fèi)用兩年均約為 180 000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。 5 通過本案例的分析，你認(rèn)為 : ?為什么 ? ，你將得出什么結(jié)論 ?如何向經(jīng)理解釋 ? 6 導(dǎo)入案例分析 因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)是通過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)該重視銷售過程，因而運(yùn)用變動(dòng)成本法更符合企業(yè)的目標(biāo)。 所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動(dòng)成本法才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。 ?直接人工成本：包括所有能經(jīng)濟(jì)可行地追溯到成本對(duì)象（在產(chǎn)品或產(chǎn)成品）的生產(chǎn)個(gè)人報(bào)酬。這一成本種類也稱制造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead costs）或車間費(fèi)用（ Factory Overhead costs） 10 存貨性成本與期間成本的區(qū)別 ?存貨性成本 – 是指發(fā)生時(shí)作為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，只在銷售時(shí)變?yōu)殇N售成本的 所有產(chǎn)品成本 。 11 成本流轉(zhuǎn) ?資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨性成本與利潤(rùn)表中的銷售成本是生產(chǎn)成本系統(tǒng)中成本流轉(zhuǎn)在報(bào)表中的反映： 請(qǐng)注意下圖存貨性成本在資產(chǎn)負(fù)債表與成本流轉(zhuǎn)圖中的重要性。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。它是隨會(huì)計(jì)期間的到來而發(fā)生，隨會(huì)計(jì)期間的消逝而結(jié)束，所以它與會(huì)計(jì)期間有直接聯(lián)系， 當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用實(shí)際上是當(dāng)期的期間費(fèi)用 ，不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 21 變動(dòng)成本法改變了全部成本計(jì)算法中把固定制造費(fèi)用在本期銷貨和期末存貨之間進(jìn)行分配的傳統(tǒng)做法，把產(chǎn)品成本和期間成本明確地區(qū)別開來， 以嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ) ，能簡(jiǎn)明地揭示產(chǎn)品的銷售量、成本和利潤(rùn)之間的實(shí)際聯(lián)系，因而它所提供的資料較易于為企業(yè)管理部門理解、掌握和使用， 在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理中可發(fā)揮重要的作用。 變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分 ， 認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本 ， 而 固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理 。 變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而 固定性制造費(fèi)用 由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該 在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償 ，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。 由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。 但盡管變動(dòng)成本法具有它的優(yōu)越性 ， 由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)均要求企業(yè)以全部成本計(jì)算為基礎(chǔ)確定利潤(rùn)和對(duì)外報(bào)告 ， 因此它不能取代全部成本計(jì)算法 ， 變動(dòng)成本法下的各種成本信息僅限于企業(yè)內(nèi)部管理部門使用 。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的 期間成本 較之完全成本法下就 高 了。現(xiàn)要求按兩種成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 全部成本計(jì)算法 總 成 本 單位成本 總 成 本 單位成本 直接材料 70 000 35 70 000 35 直接人工 40 000 20 40 000 20 變動(dòng)制造費(fèi)用 10 000 5 10 000 5 變動(dòng)生產(chǎn)成本 120 000 60 120 000 — 固定制造費(fèi)用 — — 30 000 15 全部生產(chǎn)成本 — — 150 000 75 表 A公司產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元 27 二、對(duì)存貨的估價(jià)不同 如前所述，采用變動(dòng)成本法，只在產(chǎn)品成本中歸集變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定制造費(fèi)用。這樣， 全部成本計(jì)算法下的期末存貨成本就會(huì)高于變動(dòng)成本法的存貨成本。 摘 要 變動(dòng)成本法 全部成本計(jì)算法 單位產(chǎn)品成本 /元 60 75 期末產(chǎn)成品數(shù)量 /件 200 200 期末產(chǎn)成品成本 /元 12 000 15 000 表 A公司期末存貨成本計(jì)算單 單位：元 28 三、分期損益不同 由于兩種成本計(jì)算法所確定的產(chǎn)品成本不同，導(dǎo)致與當(dāng)期收入配比的產(chǎn)品銷售成本、期末存貨成本不同， 并使得當(dāng)期損益也不同 。 在 全部成本計(jì)算法下，利潤(rùn)表 把成本項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，主要滿足企業(yè)外界的報(bào)表使用者的需要，故亦稱為 “職能式收益表” ； 而 變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表 則將全部成本項(xiàng)目按其習(xí)性劃分為變動(dòng)成本、固定成本兩大類排列，主要目的在于獲取貢獻(xiàn)毛利信息，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，因此也被稱為 “貢獻(xiàn)式收益表” 。