【正文】 定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 。 ? 【例 9－ 3】仍按【例 9－ 1】中的企業(yè)， A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 9－ 3所示： ? 表 9－ 3 A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 4． 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 ? 將以上確定的直接材料 、 直接人工 、 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按成本加以匯總 ， 就可以確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 固定制造費(fèi)用分配率＝固定制造費(fèi)用 247。 制造費(fèi)用包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用 ， 制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn) 。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 【例 9－ 2】仍按【例 9－ 1】中的企業(yè)， A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 9－ 2所示： 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 表 9－ 2 A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 3． 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本按性態(tài)劃分 ， 可分為變動(dòng)成本和固定成本 。 ? 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率 工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) ? 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率 ， 等于標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商 。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下： ? 單位產(chǎn)品耗用的第 i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料 i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 材料 i的用量標(biāo)準(zhǔn) ? 單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑（ 材料 i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 材料 i的用量標(biāo)準(zhǔn) ） ? 【例 9－ 1】假定某企業(yè) A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 9－ 1所示： 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 表 9－ 1 A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 2． 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn) ， 是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) ， 也稱工時(shí)消耗定額 。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 1． 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)即單位產(chǎn)品材料消耗量 ， 是指現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需材料數(shù)量 ， 包括必不可少的消耗及各種難以避免的損失 ， 可以用統(tǒng)計(jì)方法 、工業(yè)工程法等分析方法確定 。 ? 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí) ， 首先要明確的是各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 。 它是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平 。 它是一種廣泛使用的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 ? ? 指在效率良好的條件下 ， 根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量 、 預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 它的主要作用在于揭示實(shí)際成本下降的潛力 ，給企業(yè)一個(gè)明確降低成本的方向 。 二是指標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 即實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 是實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積 。 其顯著特點(diǎn)是成本控制與成本計(jì)算相結(jié)合 。 標(biāo)準(zhǔn)成本法 學(xué)習(xí)目的 1. 了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理 2. 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法，掌握各種成本差異的分析 計(jì)算，了解成本差異在成本控制中的意義 3. 掌握成本差異的賬務(wù)處理方法 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概況 ? 一 、 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是日常成本管理中應(yīng)用非常普遍的一種成本控制手段 。 它是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷 ，尤其是針對不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng) 。 ? 在實(shí)際工作中 ， “ 標(biāo)準(zhǔn)成本 ” 一詞有兩種含義：一是指成本標(biāo)準(zhǔn) ， 即單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積 。 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述 ? 二 、 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ? 1． 作為成本控制的依據(jù) ， 可以有效控制成本支出 ? 2． 代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù) ， 反映存貨真實(shí)的價(jià)值 ? 3． 作為經(jīng)營決策的成本信息 ， 有利于做出合理的產(chǎn)品定價(jià)決策 ? 4． 作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ， 簡化成本核算的賬務(wù)處理工作 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 一 、 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 ? ? 指在最優(yōu)條件下 ， 利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本 。 因其提出的要求太高 ，不能作為考核依據(jù) 。 從具體數(shù)量上來看 ， 它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 但小于歷史平均水平 ， 是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn) ， 因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性 。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? ? 指 根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量 、 合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本 。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 二 、 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量 ， 包括單位產(chǎn)品材料消耗量 、 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格 ， 包括原材料單價(jià) 、 小時(shí)工資率 、 小時(shí)制造費(fèi)用分配率等 。 ? 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即進(jìn)料單位成本 ， 是指預(yù)計(jì)下年度所需支付的進(jìn)料單位成本 ， 含發(fā)票價(jià)格 、 運(yùn)費(fèi) 、 檢驗(yàn)和正常損耗等 ， 是對取得材料時(shí)的完全成本的標(biāo)準(zhǔn)化 。 它是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下 ， 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間 ， 含直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工 。 ? 即標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額 247。 在相關(guān)范圍內(nèi) ， 變動(dòng)成本總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng) ， 而固定成本總額保持不變 ， 不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng) 。 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用 247。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) ， 含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同 。 企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡 ，該卡中分別列示各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ，以此來反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成 。 ? 2． 成本差異的類型 ? 成本差異按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為以下兩種類型： 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析 ? （ 1）用量差異與價(jià)格差異 ? 用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而導(dǎo)致的成本差異。計(jì)算公式如下： ? 用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析 ? 價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。計(jì)算公式如下： ? 價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析 ? （ 2） 有利差異與不利差異 ? 成本差異按數(shù)量特