成本分?jǐn)俻pt-展示頁(yè)
2025-02-12 19:51本頁(yè)面
【正文】 議成果的規(guī)定。 企業(yè)所得稅法第四十一條第二款 ：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?CCA的各參與方有權(quán)以所有者的名義利用其在 CCA中的 利 益 ，不必為該利益支付特許權(quán)使 用 費(fèi)或 其他費(fèi)用。內(nèi)部培訓(xùn)之成本分?jǐn)倕f(xié)議 目 錄 1 成本分?jǐn)? 概述 2 核心要素 分析 3 適用狀 況 分 析 4 案 例分析 本分?jǐn)? 概述 定義解析 相關(guān)法規(guī) 主要內(nèi)容 OECD《 跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)指南 ： 企業(yè)之間議定的一項(xiàng)框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利的各參與者利益的性質(zhì)和范圍。 定義解析 定義解析 經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（ OECD）稱(chēng)之為 CCA（ Cost Contribution Agreement）根據(jù) CCA框架協(xié) 議： 各參與方對(duì) CCA全部貢獻(xiàn)按比例劃分的份額，應(yīng)與其根據(jù)協(xié)議預(yù)期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。 經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（ ）稱(chēng)之為（ ）根據(jù) 框架協(xié) 議 ： 另 外，根據(jù) 框架，技術(shù)開(kāi)發(fā)可以由一家公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施，其他公司只需要承擔(dān)約定的成本和風(fēng)險(xiǎn)即可；即使技術(shù)開(kāi)發(fā)失敗，參與方也必須承擔(dān)約定的成本支出。 定義解析 在 沒(méi)有成本分?jǐn)倕f(xié)議的情況下 ， B和 C需要向A支付 特許權(quán)使用費(fèi) ，才能從 A公司取得技術(shù)使用權(quán) ； 定義解析 境外： 母公司 A 擁有技術(shù)研發(fā)資源和能力，并負(fù)責(zé)三家公司技術(shù)研發(fā) 境內(nèi)： 子公司 B、 C 如果三家公司 簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議 ，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合 法經(jīng)濟(jì)權(quán)益人 ，則對(duì)于 A所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)成本，三家公司可以按照 成本與預(yù)期收益相配比 的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并?所得稅前進(jìn)行列支 ，其后 B和 C無(wú)需再向 A支付特許權(quán)使用費(fèi) 。 成 本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容 國(guó)際 成本分?jǐn)倕f(xié)議在國(guó)際上已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的定義就是對(duì)各國(guó)成本分?jǐn)倕f(xié)議的高度概括，通常情況下，參與方各自承擔(dān)的，符合獨(dú)立交易原則的分?jǐn)偝杀?，可以在本?guó)所得稅前列支。 ? 第 七章涵蓋了成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍、基本內(nèi)容、變更與終止等各個(gè)具體方 面。 ? 簽 訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起 30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議 副 ? 本年 度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 》 。 ? 共 同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)以及集團(tuán)采購(gòu)、集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策 劃 ? 重 申 了不 符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特 別 納 稅調(diào)查與調(diào)整； 直接 規(guī)范 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī) 范 成 本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告 》 《 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 第三條：母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) ） 之 間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第 四十一條第二款規(guī) 定 合 理分?jǐn)偂? 涉 及法規(guī) 國(guó)稅發(fā) [2023]116號(hào) 《 關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服 務(wù) 有 關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 》 第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用，向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 稅務(wù)處理 合格 的成 本 分?jǐn)倕f(xié) 議 的稅 務(wù)處理 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? 1. 不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； 2. 不符合獨(dú)立交易原則； 3. 沒(méi)有遵循成本與收益配比原則； 4. 未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 。 稅務(wù)處理 不 合格 的成 本 分?jǐn)倕f(xié) 議 的稅 務(wù)處理 核心要素 分析 1 參與方 2 成本 3 預(yù)期收益 4 成本分?jǐn)? 5 加入支付與退出補(bǔ)償 核心要素 分析 1 參與方 某跨國(guó)集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生 產(chǎn) 工 藝的研發(fā)，其下屬 A公司和 B公司 組 成 了一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)參與到整個(gè)跨國(guó)集團(tuán) 為 研 發(fā)新工藝的成本分?jǐn)倕f(xié)議中。 A、 B公司是否構(gòu)成了該項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方？ A公司和 B公司由于無(wú)法從成本分?jǐn)倕f(xié)議形成的成果使用中獲取收益，因而不是成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，而應(yīng)被視為跨國(guó)集團(tuán)在該項(xiàng)成本分?jǐn)?協(xié) 議 下的服務(wù)提供方。 《 特別納稅調(diào)整辦 法 （ 試行） 》 第七章成本分?jǐn)倕f(xié) 議第 六十五條 成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。 核心要素 分析 2 成本 《 特別納稅調(diào)整辦 法 （ 試行） 》 參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀緶p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。 A、 B公司達(dá)成一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議 ， 共同研 發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。項(xiàng)目總成本 600萬(wàn)元， A、 B公司成本分?jǐn)偙壤秊?4： 6， A公司向 B公司支付 40萬(wàn)元的費(fèi)用。 A公 司應(yīng) 分?jǐn)偟某杀荆?200＋ 40＝ 240（萬(wàn)元 ）。 核心要素 分析 3 預(yù)期收益 《 特別納稅調(diào)整辦 法 （ 試行） 》 參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分
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