【正文】 有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋，寫得越清楚，稅 務局越 可能相信這個是有商業(yè)實質(zhì)的。 其次就是轉(zhuǎn)移定價，對于服務費的計算方式要有相應的描寫，如分攤的方法、加成率，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務局洽談的時候，這可以向稅務局證明這些費用其實是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計劃計算的，并不是因為某些特別的原因需要向外付匯而臨時充數(shù)的合同。 案例分析 戶銀行 對 分 攤費用支付的態(tài)度 及 操 作情況、特別要求？ 3. 案例分析 案例 二 需要考慮和分析的問題 1. 由境外代墊再支付的模式是否合理？ 2. SAP相關(guān)費用應如何征稅？ 3. 對 中國市場口味進行研發(fā)費如何征稅？ 4. 境 內(nèi)境外培訓如何征稅 ？ 5. 是 否可能有額外稅務風險？如：轉(zhuǎn)讓定價等。 ? 美國 C集團為一跨國快消品集團，在香港設(shè)有亞洲地 區(qū)總部；在國內(nèi)設(shè)有多家子公司； ? 香港地區(qū)總部與國內(nèi)各子公司簽訂“ 代墊款項服務協(xié) 議 ” ，由香港公司在境外安排、 聯(lián) 絡(luò)、 采 購研 發(fā)服務 并代墊相關(guān)費用； ? 中國各子公司按照一定比例 (如規(guī)模、銷售收入和服 務實際使用量 )分攤服務成本； ? 中國各子公司分攤的項目具體包括： SAP軟件使用費以及專為中國地區(qū)使用的特殊軟件 開發(fā)費； 適用于中國市場的廣告制作費； 專為中國顧客口味而進行的技術(shù)研究和開發(fā)； 中國各子公司員工的境內(nèi)外培訓費。 境內(nèi) 境外 C1公司 HK RHQ C2公司 C3公司 代 墊服務 成 本分攤 C集團 如果組織老師從境外到中國境內(nèi)向子公司的人員提供培訓，那么非居民企業(yè)在中國提供服務的情況就構(gòu)成了機構(gòu)場所。如果老師的派出國或老師所在機構(gòu)的國家與中國之間有稅收協(xié)定，就要看有沒有對勞務型常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定，如果有就可以享受保護，如以中港或者中國新加坡的一些協(xié)定為例，只要是在境內(nèi)提供的培訓服務在 183天之內(nèi)就完成，就不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，就沒有企業(yè)所得稅的納稅義務；但是向中國接收方提供勞務構(gòu)成了營業(yè)稅的納稅義務，應該交 5%的營業(yè)稅。如果進行的培訓已經(jīng)落在了營改增的范圍內(nèi)，那么就是 6%的增值稅。 如果培訓服務發(fā)生在境外，就不屬于來源于中 國 的 收入，就不構(gòu)成中國企業(yè)所得稅的納 稅 義 務。 案例分析 4. 境內(nèi)境 外 培 訓如何征稅？ 首先一定要有合同，而合同里對所提到的服務內(nèi)容要有很詳細的解釋，寫得越清楚，稅 務局越 可能相信這個是有商業(yè)實質(zhì)的。 其次就是轉(zhuǎn)移定價，對于服務費的計算方式要有相應的描寫，如分攤的方法、加成率，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務局洽談的時候，這可以向稅務局證明這些費用其實是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計劃計算的，并不是因為某些特別的原因需要向外付匯而臨時充數(shù)的合同。 案例分析 否可能 有 額 外稅務風險 ？ 如 轉(zhuǎn)讓定價等 3. 案例分析 案例 三 需要考慮和分析的問題 1. 合 同的訂立與合同賬單的開具 2. 商 務部門對合同登記的具體要求 3. 對 該特許權(quán)使用費能否申請稅收協(xié)定待遇 4. 后 續(xù)的技術(shù)服務是否會被視為特許權(quán)使 用費 的一部分，還是可能會構(gòu)成常設(shè)機構(gòu) ? A集團授權(quán)子公司 B使用其專利技術(shù) 的開發(fā)與維護費用 ? 特許權(quán)使用費按 B的營業(yè)收入的10% 計算 ? 同時 A會派人到 B提供與許可使用專 利技術(shù)有關(guān)的后續(xù)技術(shù)服務 境內(nèi) 境外 向 境 外 付 匯 A集團 B子公司 特 許使 用 以及技 術(shù)服務 《 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2023]507號） 第四條：在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 第五條：在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅 務機 關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤 歸屬 原則予以確定。 案例分析 4. 后續(xù)的技術(shù)服 務 是 否會被視為特許權(quán) 使用費 的 一部分，或者有可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？ 《 國家稅務總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知 》 國 稅函 [2023]46號 第一條：轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務活動應視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費受益所有人通過在特許權(quán)使用費發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務，并提供服務時間已達到按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)規(guī)定標準，構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)的情況下，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務收入應執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務條款的相關(guān)規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機構(gòu)的服務收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理。 第二條：如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費用，包括技術(shù)服務費，即事先不能確定提供服務時間是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，且認定有關(guān)所得與該常設(shè)機 構(gòu) 有實 際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對歸屬常設(shè)機構(gòu)利 潤 征 收 企業(yè) 所得稅及對相關(guān)人員征收個人所得稅時，應將已 按 特 許 權(quán)使 用費條款規(guī)定所做的處理作相應調(diào)整。 案例分析 4. 后續(xù)的技術(shù)服 務 是 否會被視為特許權(quán) 使用費 的 一部分，或者有可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？ 感 謝觀賞 演講完畢，謝謝觀看！