【正文】 假設企業(yè)的全部成本可以合理地 ， 或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本 。 回歸直線法： 應用最小平方法原理，求解 y=a+bx中 a、 b兩個待定參數(shù)， 應用公式： b=（ n∑xy ∑x∑y ） /[n∑x 2（ ∑x ） 2] a=（ ∑y b∑x ） /n 根據資料列表計算 ∑x 、 ∑y 、 ∑x∑y 、 ∑x 2， 其結果如下表所示： 月份 產量 X 混合成本 Y XY X2 7 40 8800 352023 1600 8 42 9100 382200 1964 9 45 9600 432023 2025 10 43 9300 399900 1849 11 46 9800 450800 2116 12 50 10500 525000 2500 n=6 ∑x=266 ∑y=57100 ∑xy=2541900 ∑x 2=11854 b=（ 6*2541900266*57100） /（ 6*118542662） =(元 ) a=(*266)/6 =(元 ) 則成本性態(tài)模型為 : y=+ 第二節(jié) 本 量 利分析 一 、 本 量 利分析 定義：本 量 利分析 ， 又稱為 CVP分析 ， 是對成本 、產量 （ 或銷量 ） 、 利潤之間的相互關系進行分析的一種簡稱 。 在應用高低點法進行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標的依據是（ ） 計算分析題 某企業(yè)生產的甲產品 712月份的產量及成本資料如下表所示 7 8 9 10 11 12 產量 （ 件 ） 40 42 45 43 46 50 總成本 （ 元 ） 8800 9100 9600 9300 9800 10500 要求： （ 1）采用高低點法進行成本性態(tài)分 （ 2）采用回歸直線法進行成本性態(tài)分析 。 散布圖法 散布圖法 優(yōu)點：直觀、簡單、能夠排除異常值影響 缺點：缺少客觀性 高低點法 高低點法： y=a+bx 步驟： （ 1）確定單位變動成本 b: y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)(2)整理得 b=(y1y2)/(x1x2) (2) 確定固定成本 a: a =最高點混合成本 b?最高點業(yè)務量 或 =最低點混合成本 b?最低點業(yè)務量 （ 3）確定成本趨勢預測模型： y=a+b?x 例 : 月份 n 1 2 3 4 5 6 產量 x(件 ) 450 300 370 530 420 650 混合成本 y（元） 5000 3300 3700 6500 5200 5800 解： 按照業(yè)務量確定高、低兩點為 混合成本的分解方法 高x 低x高y 低y=650件 =5800元 =300件 =3300元 / 33005800 件元????ba = 650=1159元 或 = 300=1158元 Y=a+b?x=1158+?x 回歸直線法 步驟： （ 1）確定成本預測直線方程 y=a+bx； （ 2）計算相關系數(shù) ?， 判斷業(yè)務量 x與成本 y之間是否線性相關； （ 3）確定固定成本 a 和單位變動成本 b ； (5) 確定成本趨勢預測模型。 三、 混合成本 分解 目的 為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。 相關范圍的意義 離開相關范圍的約束，固定成本、變動成本便不存在。 半變動成本的種類 標準半變動成本 半變動成本的種類 階梯半變動成本 半變動成本的種類 低坡半變動成本 半變動成本的種類 曲線半變動成本 相關范圍 不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關期間和業(yè)務量的特定變動范圍，稱為廣義相關范圍。 （ 3）延期變動成本： 在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。 （ 2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務量范圍內固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 ? 混合成本的 分類 ： （ 1）半變動成本： 有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。 例如：水電費 、 電話費 、 設備維修費 、 機械動力費 、 檢驗人員工資 、 行政管理費等 。 如：廣告費、職工培訓費、技術開發(fā)費等。 （ 2）酌量性固定成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經營能力成本。 固定成本的特征 圖 從總額來看，固定資產總額 不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定 固定成本的特征 從單位成本來看，單位固定成本 隨著業(yè)務量的變動呈反向變化。 如：生產產品的直接物耗成本等 酌量性變動成本：是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。 例 ：某產品生產， 單位產品材料成本為 10元。第六章 成本的性態(tài)分析 成本的分類 成本性態(tài)分析 混合成本的分解 第一節(jié)成本性態(tài)分析 一、成本的分類 按經濟用途分類 ? 制造成本 ?直接材料 ?直接人工 ?制造費用： ? 非制造成本 ?營業(yè)費用 ?管理費用 ?財務費用 成本的分類 按性態(tài)分類 ? 變動成本 ? 固定成本 ? 半變動成本 成本的分類 按成本發(fā)生的時間 ? 歷史成本 ? 未來成本 成本的分類 按成本的可歸屬性 ? 直接成本 ? 間接成本 成本的分類 按成本的可控性 ? 可控成本 ? 不可控成本 成本的分類 按與決策的相關性 ? 相關成本 ? 非相關成本 二、成本性態(tài)分析 成本性態(tài)的含義 在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系 ——成本性態(tài)、成本習性，指成本總額與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系。 成本性態(tài)分析的意義 是采用變動成本計算法的前提條件 ? 區(qū)分產品成本和期間成本 為本量利相互依存關系的分析提供方便 ? 確定成本函數(shù) 是正確制定經營決策的基礎 ? 固定成本在短期內大多是非相關成本 變動成本及特征 含義： 在一定相關范圍內，其總額隨著業(yè)務量成正比例變化的那部分成本 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 預計產量 1000件 2023件 3000件 材料費 10000元 20230元 30000元 單位產品材料費 10元 10元 10元 變動成本的特征 圖 1） 從總額來看，變動成本總額 隨著業(yè)務量的增減變動成正比例變動 變動成本的特征 圖 2）從單位成本來看，單位變動成本 則不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定 變動成本分類 技術性變動成本：是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。 如：按產量計酬的工人薪金、銷售傭金等 變動成本的相關范圍： “一定業(yè)務量范圍” 固定成本及特征 含義： 在一定相關范圍內，其總額不隨著業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 固定成本的 分類 ： （ 1）約束性固定成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產稅、財產保險稅、照明費等。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 固定成本的相關范圍： “在一定期間和一定業(yè)務量范圍” 固定成本的分類 按可否在一定期間內改變分為： 是否受短期決策影響 節(jié)約途徑 約束性固定成本 是 提高作業(yè)量 酌量性固定成本 否 降低總支出 混合成本 定義 ：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內 ， 其總額隨著業(yè)務量的變動但不成正比例變動的成本 。 特點 ： （ 1） 混合成本的變動只在一定程度上受產量變動的影響； （ 2） 混合成本通常有一 “ 初始量 ” ； （ 3） 在一定期間內 ， 單位混合成本隨著業(yè)務量的增減變動而反向變動 ， 但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度 。如：電話費、水費、電費等。如：質檢員工資等。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。業(yè)務量的特定變動范圍稱為狹義相關范圍。 由于相關范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能轉化性。 方法 賬戶分類法 散布圖法 高低點法 回歸直線法 工程法 賬戶分類法 也稱為賬戶分析法，是根據各有關成本賬戶的內容，結合其與產量的依存關系，將其劃分為變動成本和固定成本 散布圖法 散布圖法 ? 是將觀察的歷史成本數(shù)據，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點，并根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據此計算單位變動成本的一種方法。 ? ?? ? ????xxnyxxynb22nxbya ? ??? 月份 n 1 2 3 4 5 6業(yè)務量 x 450 300 370 530 420 650混合成本 y 5000 3300 3700 6500 5200 5800例： 解： 月份 n 業(yè)務量 x 混合成本 y xy xx yy1 450 5000 2250000 202500 250000002 300 3300 990000 90000 108900003 370 3700 1369000 136900 136900004 530 6500 3445000 280900 422500005 420 5200 2184000 176400 270400006 650 5800 3770000 422500 33640000合計 2720 29500 14008000 1309200 152510000 ? ?? ? ????xxnyxxynb22 6 ???? 0920 06 29 500272023 0080 006 ???? ????Y=a+bx=+ nxb