【正文】 可派人員任顧問或指導(dǎo)；（ 4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。 ? 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 具體會計(jì)處理 （注意：增值稅納稅人繳納的 防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi) ，方可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 ? 五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)： ? 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 二、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2023年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下： ? 一、增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 第一部分、 2023年以來最新稅收政策及賬務(wù)處理、營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 2023年第 1號 》 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納 ? 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 ? 生產(chǎn)加工制造企業(yè)無法回避納稅問題，但財(cái)務(wù)處理方法不同，結(jié)果就不一樣。國家稅務(wù)總局黨組書記、局長肖捷對稽查工作作出了批示： 2023年是實(shí)施十二五規(guī)劃承上啟下的重要一年，各級稅務(wù)稽查部門要牢記“為國聚財(cái)、為民收稅”的理念，以更加奮發(fā)有為的精神、更加求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)，不斷增強(qiáng)稽查工作的針對性和前瞻性，切實(shí)提高依法執(zhí)政能力，進(jìn)一步開創(chuàng)稅務(wù)稽查工作新局面。 ? 2023年 1月 11日，全國稅務(wù)稽查工作視頻會議召開。生產(chǎn)加工制造業(yè) 2023年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 邊 志 廣 前 言 2023年經(jīng)濟(jì)及稅收形勢 ? 2023年以來，世界經(jīng)濟(jì)趨于低迷，歐債危機(jī)或引發(fā)全球經(jīng)濟(jì)二次觸底，中國外貿(mào)形勢嚴(yán)峻的同時(shí)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速趨緩，加之我國結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革，勢必會導(dǎo)致我國稅收收入的下降。為了增加稅收收入，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知，要求深化納稅評估，強(qiáng)化稅源管理，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，規(guī)范稅收秩序，所以今年納稅評估、稅務(wù)稽查形勢非常嚴(yán)峻。會議主要內(nèi)容是認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)全國稅務(wù)稽查工作會議精神，總結(jié) 2023年稅務(wù)稽查工作，部署2023年稅務(wù)稽查工作任務(wù)。 ? 國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智作了 《 求真務(wù)實(shí) 稽查工作實(shí)現(xiàn)十二五良好開局 》 的工作報(bào)告，強(qiáng)調(diào) 2023年是重要的一年，起到承上啟下的作用，在新的一年里，要做好五個方面的工作：繼續(xù)狠抓重點(diǎn)案件的查處；提高稽查執(zhí)法質(zhì)效；深入拓展信息來源渠道；切實(shí)加強(qiáng)稽查工作的領(lǐng)導(dǎo)；高度重視隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)。生產(chǎn)加工制造業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、利潤計(jì)算與分配等哪些環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是這次課程的主題，幫助企業(yè)防患未然，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 ? 具體賬務(wù)處理： ? 增值稅報(bào)表編制方法： ? 一般納稅人銷售 2023年 1月 1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理 （開票、賬務(wù)處理、報(bào)表填制 ）（附件） ? 一般納稅人銷售 2023年 1月 1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理 （開票、賬務(wù)處理、報(bào)表填制） ： （附件） ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財(cái)稅 [2023]15號 》 為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用 )可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。當(dāng)本期減征額小于或等于第 19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第 19欄與第 21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ） ? 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備或繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：現(xiàn)金或銀行存款 ? ? 抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） ? 貸：營業(yè)外收入 ? 實(shí)際工作中可以簡化： ? 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備或繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 ? 貸：銀行存款或現(xiàn)金 ? 營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢（附件） ? 上海已試點(diǎn)， 北京、天津、深圳、南京、廣州等五個城市都已經(jīng)提出試點(diǎn)申請 第二部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)及運(yùn)用 （附件） ?第三部分、生產(chǎn)加工制造業(yè)涉及的稅種最常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ?一、企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? （一）收入項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? 政策依據(jù) ? （ 1）收入總額的構(gòu)成 ? 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ? 具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益） ? 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件： ? 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 ? 第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權(quán)益性投資收益。 ? ⑤ 利息收入； ? 無償讓渡資金給他人使用利息收入問題 ? 《 營業(yè)稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 銷售 不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 ? 因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。（沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系） ? 思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納稅嗎？？ ? 【 問 】 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。 ? 【 肖捷 】 按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。 ? ⑥ 租金收入；（附件 21） ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入； ⑧接受捐贈收入； ⑨其他收入。 ） ? 對各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 ? 根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 縮小了視同銷售的范圍。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。根據(jù)新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物 : ① 將貨物交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ，是指提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 ? 不動產(chǎn) 是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。” ? ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物 無償贈送 其他單位或者個人。 河北省國家稅務(wù)局 ? 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 ? 發(fā)布時(shí)間： 20230828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。 ? （ 3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 ? （ 4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 ? （ 5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 ? 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 ? （ 1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。 ? （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 ? （ 5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。 ? （ 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? （ 2）資本性支出一次計(jì)入成本。 ? （ 4） 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 ? （ 6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 ? （ 8）成本分配不正確。 ? 費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）政策依據(jù) ? ① 企業(yè)所得稅法第八條 所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、