【正文】 一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。 ?應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 ? (1)應(yīng)納稅暫時性差異 ?應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。 ? 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ?由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 ?負(fù)債的計稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價值 未來可稅前列支的金額 ? 2023年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時抵扣，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為 0萬元，即負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價值 100萬元－其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額 100萬元＝ 0。 ?資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 ? 2023年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元，則存貨賬面價值為 90萬元；但按稅法規(guī)定跌價準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為 100萬元。由于時間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，所以，此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額； ?在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但由于暫時性差異是累計的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價值 （二）兩大重要概念 ? 計稅基礎(chǔ) ?計稅基礎(chǔ)分分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 ?（ 4）對“遞延稅款”概念的理解不同。與利潤表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當(dāng)期的差額。 ? （ 3）對所得稅費(fèi)用的計算程序不同。 利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不同點(diǎn) ?（ 1）利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法， 最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會計核算時，利潤表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時性差異。 ?（ 4）兩種方法的計算結(jié)果一般是相同的。在稅率發(fā)生變動時，要求調(diào)整遞延稅款余額，調(diào)整為按變動后的稅率計算的金額。顯然，它們都符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。 ?（ 2）符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。計算公式表示如下 : ?本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債） （期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的共同點(diǎn) ?（ 1）理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)主權(quán)益論。 其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 177。 利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵 ?利潤表債務(wù)法是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整， 其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整 ，這種方法下的所得稅費(fèi)用計算過程為： ?本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 177。 稅收風(fēng)險控制舉例 接受增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的風(fēng)險控制 ? 銷售商的身份鑒定 ? 注意發(fā)票來源和真實(shí)性； ? 保證票面信息與實(shí)際情況相符； ? 注意貨款支付方式和對象； ? 注意簽訂購銷合同或協(xié)議； ? 注意對問題發(fā)票的查證 ? 注意收集保留有利證據(jù) 評估與稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避 ?（二）企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) 單一指標(biāo)體系 收入類 ? 主營業(yè)務(wù)收入變動率； 費(fèi)用類 ? 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用；營業(yè)費(fèi)用變動率；管理費(fèi)用變動率；財務(wù)費(fèi)用變動率；成本費(fèi)用率等 ? 成本類 ? 主營業(yè)務(wù)成本率；主營業(yè)務(wù)成本變動率；單位產(chǎn)成品原材料耗用率等 復(fù)合指標(biāo)體系 ? 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率比值 ? 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率比值 ? 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率比值 ? 主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率比值 第二章 新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定解讀 第一節(jié) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則中與企業(yè)所得稅有關(guān)的主要準(zhǔn)則解讀 ?新企業(yè)會計準(zhǔn)則中與企業(yè)所得稅有關(guān)的主要準(zhǔn)則，重中之重?zé)o疑為《企業(yè)會計準(zhǔn)則 18：所得稅》這一準(zhǔn)則，就本項內(nèi)容我們從 5個方面進(jìn)行解釋 一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則 18：所得稅》概述 ?主要把握以下 3個問題：即一個重要轉(zhuǎn)變，兩個重要概念，五環(huán)核算程序 ?（一）一個重要轉(zhuǎn)變 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則 18號－所得稅是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的一個標(biāo)志性變化，也是所得稅會計一次重大改革。 設(shè)計控制措施 信息交流和溝通 ?（ 1）建立了解稅收政策的有效途徑； ? 固定的媒體、稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時溝通。 ? (十七 )稅收征管法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。 ? (十五 ) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 ? (十三 )納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ? (十一 ) 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? (十 ) 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? (七 )《刑法》第 201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10％以上不滿 30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿 10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下罰金。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? (五 )納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以二千元以上一萬元以下的罰款。 ? (三 )納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ?控制稅務(wù)風(fēng)險的一般途徑 ?風(fēng)險定位、風(fēng)險識別、風(fēng)險防范 一、稅務(wù)風(fēng)險概述 （一）稅務(wù)風(fēng)險的來源 ? 從稅收立法的角度 ? （ 1）稅收的根本屬性 :強(qiáng)制性、相對無償性 ? （ 2）中國稅法的立法基礎(chǔ) ? （ 3）中國稅法體系尚不完善 從稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的角度 ? （ 1）征納雙方信息不對稱 ? （ 2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中的自由裁量和解釋權(quán)缺乏有效的約束 ? （ 3）稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德 從納稅人自身的角度 ? （ 1）依法納稅意識 ? （ 2）財務(wù)人員 (辦稅人員 )的專業(yè)素質(zhì) ? （ 3）偷稅等違法行為：僥幸與貪婪 (二 )稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識中的誤區(qū) ? 臨時抱佛腳；通過關(guān)系規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 ? 稅務(wù)風(fēng)險等同于財務(wù)風(fēng)險：通過財務(wù)人員規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 第二節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險管理的策略 一、稅收法律責(zé)任 (一 ) 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款： ? 、變更或者注銷登記的； ? 、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的； ? 、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的； ? 報告的； ? 、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。新稅收環(huán)境下的企業(yè)納稅管理與稅收風(fēng)險控制 ? 第一章 稅務(wù)風(fēng)險的概述 第一節(jié) 什么是稅務(wù)風(fēng)險 ?風(fēng)險是指由納稅人 (企業(yè)或個人 )的涉稅事項、行為形成的現(xiàn)實(shí)的或潛在的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險損失具有社會性、經(jīng)濟(jì)性、政治性等。 ? (二 )納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 ? (四 )扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。 ? (六 )納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 ?扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? (八 )納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。 ? (九 )納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 ? (十二 )扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ? (十四 )非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? (十六 )納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。 ? (十八 )刑法中關(guān)于發(fā)票犯罪的若干規(guī)定 ? 虛開增值稅專用發(fā)票 ? 非法出售增值稅專用發(fā)票 ? 偽造、出售增值稅專用發(fā)票 ? 非法制造、出售非法制造增值稅專用發(fā)票 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定核查重點(diǎn)的一般方法 ? 一 收入類 三、基于防范涉稅風(fēng)險的內(nèi)部控制 （一）建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制制度 ? 建立風(fēng)險控制環(huán)境 ? （ 1） 樹立正確的納稅意識 ? （ 2）設(shè)置必要的組織和專業(yè)人員 ? （ 3）相關(guān)人員 (包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 )能過各種途徑關(guān)注國家稅收政變動 評估涉稅風(fēng)險 ? （ 1）分析企業(yè)經(jīng)營行為中哪些涉及到納稅問題？ ? （ 2）分析上述納稅問題的稅收政策有近期是否有變動？影響是什么？ 制定涉稅風(fēng)險控制策略 ? （ 1）分析所有稅務(wù)風(fēng)險中，哪些是最主要的？重點(diǎn)關(guān)注它 ! ? （ 2）分析上述稅收風(fēng)險中，涉及到企業(yè)經(jīng)營的哪些環(huán)節(jié)和崗位？ ?責(zé)任到位、責(zé)任到人 。 ? （ 2）建