【正文】 0n 1700n 借：工程施工 — 合同成本 — 甲工程 — 材料費(fèi) 500=1應(yīng)補(bǔ)提攤銷額 =9500(元 )n 40000(30000―800=9000元。000元，殘值為 800元，已驗(yàn)收入庫，材料的成本差異率為 ―2 ％，擋板賬面計劃成本 40n 周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷n n 分錄：n n 【例 35】 貸：材料成本差異n （ 3）報廢的處理n 貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料n 月末轉(zhuǎn)出短缺材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤rn 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) n n 短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額 =短缺周轉(zhuǎn)材料原價n （ 1）降低成色的處理n 補(bǔ)提攤銷的計算：n 【例 34=降低成色周轉(zhuǎn)材料原價 (1確定的成色百分比 )n 貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料n 攤銷額的調(diào)整（盤點(diǎn)）n （一）應(yīng)提攤銷額的計算n 退回降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額（ 3）退庫時n n n （ 2）攤銷時 （ 1）領(lǐng)用時n A、計算 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異用紅字 )n 分期攤銷法、分次攤銷法、定額攤銷法的會計處理n 貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料n 計劃成本計價的月末要轉(zhuǎn)出材料成本差異n 借：工程施工－合同成本 － 工程－材料費(fèi) －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：材料采購n 節(jié)約差異：相反n （二）領(lǐng)用并攤銷：n －間接費(fèi)用n （一）購入：n （ 1）實(shí)際成本計價：n 借：周轉(zhuǎn)材料 ―― 在庫 (實(shí)際成本 =買價 +相關(guān)稅金 +采購費(fèi)用 )n －合同毛利n n 工程 土建工程 宿舍 包工包料n 建筑物構(gòu)造組成部分基礎(chǔ) 墻柱樓地面樓梯 屋頂 門窗 其他n 建設(shè)單位 (甲方 )n 施工單位 (乙方 )n 建造合同 :產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有 特殊性。n 成本核算對象具有 單件性 。n n 三、施工企業(yè)會計核算的特點(diǎn)n n 3．建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長 。n 2．建筑產(chǎn)品生產(chǎn)具有單件性 。n 1．施工生產(chǎn)具有流動性。施工企業(yè)的主要生產(chǎn)任務(wù)是進(jìn)行建筑安裝工程和其他專門工程施工?！　V西建工集團(tuán)一貫堅(jiān)持 “立足廣西、面向全國、開拓海外 ”的經(jīng)營方針，憑著雄厚的經(jīng)濟(jì)技術(shù)力量、先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備、豐富的施工管理經(jīng)驗(yàn)和熟練的生產(chǎn)技術(shù)，在自治區(qū)內(nèi)外承建了一大批大中型工程項(xiàng)目，在非洲和東南業(yè)各國也開拓了市場，工程質(zhì)量一次交驗(yàn)合格率保持 100%，先后有近 400項(xiàng)工程榮獲自治區(qū)優(yōu)質(zhì)工程獎、國家優(yōu)質(zhì)銀質(zhì)獎，榮獲中國建筑工程最高獎 魯班獎 13項(xiàng)。從 2023年起，集團(tuán)公司連年進(jìn)入 中國500強(qiáng)，中國承包商 60強(qiáng)，廣西企業(yè) 100強(qiáng) 。職工總數(shù) 62254人；擁有各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)人員 5824人；工程技術(shù)人員 4588人（高級職稱214人，中級職稱 1531人，初級職稱 1667人）；建造師 1818人。廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司是以建筑安裝為主業(yè)的國有大型建筑企業(yè)，擁有對國外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)和進(jìn)出口貿(mào)易權(quán)，主要承建土建工程，路橋、水利工程，市政工程，設(shè)備安裝和建筑機(jī)械制造。n 　 n 施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一個重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，是從事各種建筑物、土木工程、設(shè)備安裝、機(jī)械化施工等建筑安裝產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的法人實(shí)體，如各類建筑安裝工程公司，機(jī)械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公司等。一、施工企業(yè)會計的概念n 施工企業(yè)會計特點(diǎn)n 工程價款結(jié)算的核算第一節(jié) 重點(diǎn)：施工企業(yè)工程成本、工程價款結(jié)算的會計核算n 第一節(jié) 掌握施工企業(yè)工程成本、工程價款結(jié)算及合同收入與合同費(fèi)用的會計核算。了解施工企業(yè)會計的特點(diǎn)； 施工企業(yè)會計n 學(xué)習(xí)目的和要求：n n 施工企業(yè)會計的特點(diǎn)n 第二節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算n 第三節(jié)臨時設(shè)施的核算n 第四節(jié)工程成本的核算n 第五節(jié) n 施工企業(yè)會計以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一套專門的核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時地提供會計信息。 集團(tuán)全資子公司 10家，參股企業(yè) 2家 ，其中施工總承包特級資質(zhì)企業(yè) 1家、一級資質(zhì)企業(yè) 8家（大型企業(yè) 6家，中型企業(yè) 4家）。集團(tuán)公司及 8家子公司通過 ISO9000國際質(zhì)量體系認(rèn)證和職業(yè)健康、環(huán)境國際體系認(rèn)證；年施工能力可達(dá)200億元、竣工面積可達(dá) 1000萬平方米以上。 2023年集團(tuán)公司名列中國企業(yè) 500強(qiáng)第390位，中國承包商 60強(qiáng)第 22位，廣西企業(yè) 100強(qiáng)第 7位。荔園山莊廣西大學(xué)圖書館樓n 二、施工經(jīng)營的特點(diǎn)：n 施工企業(yè)會計的特點(diǎn)取決于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。建筑安裝工程施工有不同于一般工業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)。 由于建筑安裝工程一般是根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃和設(shè)計要求，在建設(shè)單位指定的地點(diǎn)進(jìn)行施工的，建筑產(chǎn)品的固定性，使得施工隊(duì)伍和施工機(jī)械在不同工地不同工程項(xiàng)目間流動施工。施工企業(yè)建造的建筑產(chǎn)品都有不同的功能、結(jié)構(gòu)和用途，只能按照建設(shè)要求和單個圖紙組織單件生產(chǎn)，不能像工業(yè)企業(yè)那樣組織成批生產(chǎn)。這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)生產(chǎn)的建筑安裝工程等產(chǎn)品，除了少部分工程造價低、耗費(fèi)少以外，大多是體積龐大、造價高、耗費(fèi)大的工程，少的工期幾個月，而大多數(shù)工程需要跨年度施工，有的工程工期長達(dá)幾年甚至十幾年。施工企業(yè)會計的特點(diǎn)取決于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。n 核算具有 長期性 。n 工程價款的結(jié)算方式具有 多樣性 。學(xué)校 建設(shè)項(xiàng)目 教室 單項(xiàng)工程基礎(chǔ)工程 單位工程土方 打樁工程 分部工程挖土工程 分項(xiàng)工程 第二節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算n 一、周轉(zhuǎn)材料的分類n P38n 二、周轉(zhuǎn)材料的核算n 設(shè)置賬戶：n 周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料n －在用周轉(zhuǎn)材料n －周轉(zhuǎn)材料攤銷n 工程施工－合同成本－ 工程－ 費(fèi) 貸：銀行存款n （ 2）計劃成本計價：n 付款：借：材料采購 (實(shí)際成本 =買價 +相關(guān)稅金 +采購費(fèi)用 )n 貸：銀行存款n 入庫：借：周轉(zhuǎn)材料 ―― 在庫 (計劃成本 )n 貸：材料采購n 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異：n 超支差異：n 借：材料成本差異 周轉(zhuǎn)材料成本差異n 攤銷方法：一次攤銷法 ―― 適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料分期攤銷法 ―― 適用于磨損與使用期限有關(guān)的周轉(zhuǎn)材料分次攤銷法 ―― 適用于能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料定額攤銷法 ―― 適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料n 一次攤銷法的會計處理：n 借：工程施工 n n n B、分錄：n 借：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料n 貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料n 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷n 借：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料n 報廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額 =報廢周轉(zhuǎn)材料原價 殘值n 】n 分錄：n 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷如計算為負(fù)數(shù)則為沖銷額分錄中用紅字n （ 2）短缺的處理n 補(bǔ)提攤銷的計算：n 分錄：n 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷n 沖銷短缺材料的賬面價值n 借：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷（已攤銷數(shù)）n n 補(bǔ)提攤銷的計算 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷n 注銷帳面記錄和 殘料 入帳n 借：原材料 /庫存現(xiàn)金n 貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料n 月末轉(zhuǎn)出報廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤rn 借：工程施工 －合同成本－ 工程－材料費(fèi) 貸：材料成本差異n 【例 3—5 】宏達(dá)公司 B工程報廢擋板 ― 批，計劃成本為 10000元，已提攤銷額 30其財會部門應(yīng)作如下會計處理：n ① 計算應(yīng)補(bǔ)提攤銷額：n 應(yīng)提攤銷額 =10200( 元 )n 已提攤銷額 =10000247。000)=7200―7700( 元 )n ② 將補(bǔ)提攤銷額計入成本：1貸：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料攤銷 — 擋板 700n n ③ 殘料入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報廢擋板計劃成本：借：原材料 800n 周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料攤銷 — 擋板 9000200200款已付并入庫。 3月 5日， 1號工程領(lǐng)用該批周轉(zhuǎn)材料。 12月 31日盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)該批周轉(zhuǎn)材料有（計劃成本） 1000元報廢，殘料估價 100元作為原材料入庫。貸：銀行存款 10000n 入庫：借：周轉(zhuǎn)材料 ―― 在庫周轉(zhuǎn)材料 9800n 貸：材料采購 借：材料成本差異 200n 3月 5日領(lǐng)出時：n 借：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料 9800n 3－ 12月每月攤銷時：n 借：工程施工 －合同成本－ 980n 980n 12月 31日報廢時：n 補(bǔ)提攤銷的計算：n 應(yīng)提攤銷額＝ 1000－ 100＝ 900n (98010)9800＝ 1000n 補(bǔ)提攤銷額＝ 900－ 1000＝ 100n 分錄：n 借：工程施工 －合同成本－ 1號工程－材料費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷 注銷帳面記錄和殘料入帳 :n 借：原材料 1000n 月末轉(zhuǎn)出報廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：n 借：工程施工－合同成本－ 貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷 200n （ 2）注銷帳面記錄和殘料入帳 :n 1400借：工程施工－合同成本－ 工程－材料費(fèi) 第三節(jié) 購入 （ 2）建造 借：在建工程n 借：臨時設(shè)施n 貸：在建工程n 攤銷：n 按月攤銷：n 攤銷方法：施工期法、工作量法n 攤銷期限：n 借：工程施工－合同成本－ 工程－其他直接費(fèi)n 借：臨時設(shè)施清理n 臨時設(shè)施攤銷n 貸：臨時設(shè)施n （ 2）發(fā)生清理費(fèi)：n 借：原材料 /銀行存款n 借：營業(yè)外支出n 第四節(jié) 一、工程成本核算對象的確定與成本項(xiàng)目n （一）工程成本核算對象的確定n n n 對于個別規(guī)模大、工期長的工程，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按一定的部位劃分成本核算對象。n 改、擴(kuò)建的零星工程，可以將開、竣工時間接近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的幾個單位工程合并為一個成本核算對象。n n n （二）工程成本項(xiàng)目的確定n n 直接費(fèi)用 人工費(fèi) “機(jī)械作業(yè) ”n 確定成本核算對象 ,開設(shè)成本明細(xì)賬n n n n 工程竣工（或月末結(jié)算工程價款時），計算或結(jié)算竣工工程（已完分部分項(xiàng)工程）的實(shí)際成本。月末根據(jù) “工資結(jié)算匯總表 ”編制 “工資費(fèi)用分