【正文】 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái) 不需要 安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為 102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi) 用 10 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共 2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn)? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等? 【例題 1】 ：課本 P101例【 61】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。固定資產(chǎn)賬戶(hù)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)n 本科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。n 按取得時(shí)成本作為入賬價(jià)值n 結(jié)合本企業(yè)具體情況制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)辦法。p 外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入 不需要安裝 的固定資產(chǎn)和購(gòu)入 需要安裝 的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。 歷史成本法是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。　 n 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。注意 2 企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)這些設(shè)備，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 交通工具 機(jī)器、設(shè)備 房屋、建筑物 固定資產(chǎn)? （二）固定資產(chǎn)的特征? ■ 有形資產(chǎn) （區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)的重要標(biāo)志）? ■ 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理 （而不是為了出售）? ■ 超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)和確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的分類(lèi) ■按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ■按使用情況分類(lèi)：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租（經(jīng)營(yíng)性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也都屬于使用中的固定資產(chǎn)。6 固定資產(chǎn)FIXED ASSETChapter 6固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)處置 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類(lèi)，掌掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 學(xué)習(xí)目的與要求 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提與核算 教學(xué)重點(diǎn) 一、固定資產(chǎn)的概念和特征 （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的 有形資產(chǎn) ： ■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 ■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 注意 ? ■按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類(lèi)? ◆ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；? ◆ 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；? ◆ 租出固定資產(chǎn)；? ◆ 不需用固定資產(chǎn)；? ◆ 未使用固定資產(chǎn)；? ◆ 土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）；? ◆ 融資租入固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)　固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很 可能流入企業(yè) ■該固定資產(chǎn)的成本能夠 可靠地計(jì)量 。注意 1 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。注意 3 三、固定資產(chǎn)的取得n 企業(yè)取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 ！對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用（一）取得固定資產(chǎn)的方式p 外購(gòu)固定資產(chǎn)p 自行建造固定資產(chǎn)p 投資者投入固定資產(chǎn)p 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)p 企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組形成的固定資產(chǎn)p 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（二）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理p 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 1. 科目設(shè)置p （ 1） “固定資產(chǎn) ”科目p （ 2） “在建工程 ”科目n 本科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。n 固定資產(chǎn)減少時(shí)應(yīng)按原價(jià)全部轉(zhuǎn)出本科目。在建工程賬戶(hù)需安裝設(shè)備的價(jià)值基建工程支出交付使用轉(zhuǎn)出的價(jià)值尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出在建工程 不需要安裝 的固定資產(chǎn)? 相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。則分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等 ? 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。假定不考慮其他稅費(fèi)?！? 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備　　　　 611 300　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）　 102 700　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　 714 000 需要安裝 的固定資產(chǎn) (通過(guò) “在建工程 ”科目核算 ) （ 1）購(gòu)入：? 借：在建工程? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等? （ 2）安裝? 借：在建工程? 貸：銀行存款 /原材料 /應(yīng)付職工薪酬等? （ 3）安裝結(jié)束達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：? 借：固定資產(chǎn)? 貸：在建工程? 【例題 2】 ：課本 P101【例 62】【例 63】若購(gòu)入時(shí)暫不安裝，則在入庫(kù)時(shí)先計(jì)入 “工程物資 ”科目，待安裝時(shí)轉(zhuǎn)入 “在建工程 ”科目? 　 【例題】 210年 7月 8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 800 000元，增值稅稅額為 136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi) 8 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　〖俣ú豢紤]其他稅費(fèi)。? 　　　? 　?。?1） 支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)　　借：在建工程 —— 設(shè)備　　　　　　　　 808 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 136 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 944 000　　? （ 2） 領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬　　借：在建工程 —— 設(shè)備　　　　　　 36 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 6 000　　注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。 【例題 3】 甲公司為一家制造性企業(yè)。甲公司以銀行存款支付貨款 7 800 000元、增值稅額 1 326 000元、包裝費(fèi) 42 000元。假定設(shè)備 X、 Y和 Z分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 2 926 000元、 3 594 800元和 1 839 200元。 外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮? 【答案】? 設(shè)備 X、 Y和 Z的采購(gòu)成本總計(jì)? ＝ 7 800 000＋ 42 000＝ 7 842 000（元）? 設(shè)備 X、 Y和 Z的公允價(jià)值總計(jì)? ＝ 2 926 000＋ 3 594 800＋ 1 839 200＝ 8 360 000（元）? 設(shè)備 X的入賬價(jià)值? ＝ 7 842 000247。8 360 0003 594 800＝ 3 372 060（元）? 設(shè)備 Z的入賬價(jià)值? ＝ 7 842 000247。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 工程物資購(gòu)進(jìn)工程物資的價(jià)值 工程領(lǐng)用工程 物資的價(jià)值購(gòu)進(jìn)尚未領(lǐng)用的工程物資 （ 2） “在建工程 ”科目。核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本? ? 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 ? 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 ? 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng) 自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日 起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) ，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定， 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 。? （ 1）采購(gòu)工程物資：? 借：工程物資? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等? （ 2）在建工程發(fā)生各項(xiàng)必要支出時(shí)：? 借：在建工程? 貸：工程物資 /原材料 /應(yīng)付職工薪酬 /銀行存款等? （ 3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：? 借：固定資產(chǎn)? 貸：在建工程? （ 4）轉(zhuǎn)出多余工程物資? 借：原材料? 貸：工程物資? 【例題 4】 ：課本 P102103【例 64】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)在建工程），進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料時(shí)，還應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額若該工程屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則該分錄為：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 300 000元，增值稅 51 000元，以銀行存款付清。 40 000元。 500元。轉(zhuǎn)出剩余工程物資 20 000元。企業(yè)通過(guò)出包方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的 工程價(jià)款 作為固定資產(chǎn)的成本。? ? （ 1）同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng)? 盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?