【正文】 比例為 40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 ? 除所實現(xiàn)凈損益外， B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項。 ? 自 A公司取得對 B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤 5000萬元，其中，自 A公司取得投資日與20 9年年初實現(xiàn)凈利潤 4000萬元。 20 9年 1月 6日， A公司將其持有的對 B公司長期股權(quán)投資中的 1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款 3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 16000萬元。 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 11 ? 對被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日間公允價值的變動（ 8000－ 5600）相對于原持股比例的部分 240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分 60萬元，應(yīng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動 180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。 ? （ 2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 ? 確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后， A公司對 B公司投資的賬面價值為 1800萬元。除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。取得該部分投資后，按照 B公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中 A公司按照凈利潤的 10％提取盈余公積。北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 1 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 2 ? 新準(zhǔn)則實施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 ? 1號（財會 [2023]14號） ? 2月 1日發(fā)布的第 1期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見 ? 4月 30日發(fā)布的第 2期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見 ? 1月 21日發(fā)布的第 3期企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 [2023]80號） ? （財辦會 [2023]2號） ? 2023年度財務(wù)報告審計工作的通知（財會便 [2023]5號） 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 3 ? 露工作的通知（證監(jiān)發(fā) [2023]136號） ? 2023年度財務(wù)報表審計工作的通知（會協(xié) [2023]3號） ? 10．關(guān)于切實做好上市公司 2023年報執(zhí)行新會計準(zhǔn)則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā) [2023]7號） ? 1財會【 2023】 11號 財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號的通知 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 4 ? 1上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告（ 2023） ? 1關(guān)于我國上市公司 2023年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告 ? 1財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2023年年報工作的通知（財會函 [2023]60號） ? 1 《 上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答 》（第 3期） ? 1企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3號 ? 1證監(jiān)會會計部負(fù)責(zé)人就上市公司 2023年報披露和監(jiān)管情況以及存在的會計處理問題答記者問 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 5 ? 1我國上市公司 2023年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告 ? 1財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2023年年報工作的通知 財會 [2023]16號 ? 財政部關(guān)于印發(fā) 《 保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定 》 的通知 財會 [2023]15號 ? 2 2023年 4月 2日發(fā)布中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖 ? 2 2023年 5月 19日財政部會計司發(fā)布 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號（征求意見稿） 》 意見的函（財會便 【 2023】 25號） ? 2 2023年 5月 28日 我國上市公司 2023年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告 ? 2 2023年 7月 2日中國一歐盟會計和審計合作聯(lián)合聲明 ? 2 2023年 7月 14日企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 6 ? 本次研討的主要內(nèi)容 ? 一、關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)難點問題剖析 ? 二、關(guān)于企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)難點問題剖析 ? 三、關(guān)于合并財務(wù)報表的相關(guān)難點問題剖析 ? 四、關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)重點、難點問題剖析 ? 五、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)重點、難點問題剖析 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 7 一、關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)重點、難點問題剖析 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 投資 》 與新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的對接 ? 新準(zhǔn)則體系下運用成本法應(yīng)注意的問題 ? 新準(zhǔn)則體系下運用權(quán)益法應(yīng)注意的問題 ? 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的舉例 ? 共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營的操作要領(lǐng) ? 關(guān)于從少數(shù)股東處進一步購買股權(quán)應(yīng)注意的問題 ? 關(guān)于轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)應(yīng)注意的問題 ? 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在合并報表中應(yīng)如何進行會計處理？ ? 關(guān)于首次執(zhí)行日對原權(quán)益法的追溯調(diào)整問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 8 ? 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的舉例 ? 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? A、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升而由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? A公司于 20 7年 2月取得 B公司 10％的股權(quán)，成本為 600萬元，取得投資時 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 5600萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。 ? 因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值， A公司采用成本法核算。 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 9 ? 20 8年 1月 2日， A公司又以 1200萬元的價格取得 B公司 12％的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 8000萬元。 ? 本例中假定 A公司在取得 B公司 10％股權(quán)后至新增股權(quán)日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 10 ? （ 1） 20 8年 1月 2日， A公司應(yīng)確認(rèn)對 B公司的長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資 12023000 ? 貸：銀行存款 12023000 ? 對于新取得的股權(quán)，其成本未 1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 960萬元之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 對與原 10％股權(quán)的成本 600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 560萬元之間的差額 40萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 2400000 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 1800000 ? 盈余公積 60000 ? 利潤分配 — 未分配利潤 540000 北京國家會計學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅持 準(zhǔn)則 2023/1/28 12 B、因轉(zhuǎn)讓部分投資導(dǎo)致持股比例下降而由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? A公司原持有 B公司 60％的股權(quán)，其余額為 6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 A公司原取得 B公司 60％， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（假定與賬面價值相同）。假定 B公司一直未進行利潤分配。本例中 A公司按凈利潤的 10％提取盈余公積。對 B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。 ? 處置投資后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置日期間實現(xiàn)的凈損益為 2023萬元（ 5000 40％），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 ? 20 7年 10月，甲公司將該項投資中的 50％對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價