【正文】 00101117753遞延稅項工程物資遞延稅款貸項在建工程879966879966負(fù)債合計24477050290000244680502固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計102297719300000101997719所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本（或股本）8650331386503313無形資產(chǎn)96193299619329減：已歸還投資長期待攤費用31724583172458實收資本（或股本）凈額8650331386503313其他長期資產(chǎn)資本公積1324659513246595無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計1279178712791787盈余公積336503324200033608332其中：法定公益金5252340105005241840遞延稅項未分配利潤4265087416800042482874遞延稅款借項所有者權(quán)益（或所有者權(quán)益）合計295231114210000295021114資產(chǎn)總計540001616300000539701616負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益總計）540001616300000539701616表133 　　　利潤分配表　　　　　　　　　　會企02表附表1編制單位：ABC股份有限公司 2000年12月 　　　單位：元 項目上年未調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)上年調(diào)整后數(shù)一、凈利潤20984854．3520984854．35加：年初未分配利潤25862990．1216800025694990．12其他轉(zhuǎn)入二、可供分配的利潤46847844．4746847844．47減：提取法定盈余公積2098485．442098485．44提取法定公益金1049242．721049242．72……三、可供投資者分配的利潤43700116．3243532116．32減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公　　　　　　　　　　積金1049242．721049242．72……四、未分配利潤42650873．6016800042482873．60第四步，在會計報表附注中進(jìn)行說明 ABC公司在年度會計報表附注中“重要會計政策和會計估計變更的說明”中要作出這樣的說明： 本公司行政管理部門1997年12月10日交付使用的某類設(shè)備，因該設(shè)備受科技進(jìn)步影響大，更新?lián)Q代快。下表132列示了2001年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的調(diào)整前、調(diào)整中和調(diào)整后的金額；表133列示了2001年利潤分配表上年數(shù)的調(diào)整前、調(diào)整中和調(diào)整后金額。第二步，進(jìn)行相關(guān)會計財務(wù)處理⑴調(diào)整會計政策變更的積累影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤 210000應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交所得稅 90000貸：累計折舊 　　　300000⑵調(diào)整利潤分配借：盈余公積——法定盈余公積（21000010%） 21000盈余公積——法定公益金（2100005%） 10500盈余公積——任意盈余公積（2100005%） 10500貸：利潤分配——未分配利潤 　　　42000第三步，調(diào)整會計報表的相關(guān)項目ABC公司在編制2001年的會計報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，在編制利潤分配表時，應(yīng)調(diào)整“年初未分配利潤”。對所得稅的影響金額④＝③所得稅率⑤計算每一期差異對凈利潤影響。第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)（如表131） 年份使用年數(shù)總和法的折舊額①加權(quán)平均法的折舊額②稅前利潤差異③所得稅影響④凈利潤差異⑤1998年500000300000200000600001400001999年40000030000010000030000700002000年300000300000000合計120000090000030000090000210000說明：①從開始計提折舊年度起（自1998年1月1日起），計算采用使用年數(shù)總和法每年應(yīng)計提的折舊額；②原來采用加權(quán)平均法每年計提的折舊額；③計算兩種折舊方法下稅前利潤差異。因該設(shè)備受科技進(jìn)步影響大，更新?lián)Q代快，因此，決定從2001年1月1日起改變折舊政策，由平均年限法變更為使用年數(shù)總和法（假定所得稅法允許）。（2）企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，國家沒有明確規(guī)定相關(guān)會計處理方法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；（3）企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策，并能計算會計政策變更累積影響數(shù)時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。4．會計政策變更累積影響數(shù)的計算程序和方法（1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計算會計政篩變更的累積影響數(shù)。第三種含義：是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。第二種含義：是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。3．會計政策變更累積影響數(shù)的含義新制度第一百二十五條從不同角度給出了會計政策累積影響數(shù)的三種含義：第一種含義：是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。）進(jìn)行調(diào)整；（3）調(diào)整會計報表的相關(guān)項目。調(diào)整受到直接影響的相關(guān)項目，并對留存收益（包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤。（三）會計政策變更處理方法之一——追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的含義追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。”這樣可以防止企業(yè)通過隨意進(jìn)行的會計政策變更來達(dá)到粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的；預(yù)防會計政策變更被濫用。新制度嚴(yán)格規(guī)定了會計政策變更所采用的會計處理方法，并要求在利潤表后進(jìn)行補充說明，從而使會計信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于作出相應(yīng)決策。 可見，新舊制度兩者差異較大。對其影響數(shù)也未在利潤表后進(jìn)行補充說明。（二）主要區(qū)別 在新制度中，明確詳細(xì)地規(guī)定了會計政策變更的條件、不屬于會計政策變更的情形、會計政策變更的會計核算方法——追溯調(diào)整法及未來適用法和在會計報表附注中披露要求，同時要求在利潤表的補充資料中單獨補充反映“會計政策變更增加（或減少）利潤總額”。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。第一節(jié) 會計政策變更處理比較企業(yè)會計政策包括具體會計原則和具體會計處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。這是新制度中明確規(guī)定的新內(nèi)容，在舊制度中未作明確規(guī)定。：；:；：會計調(diào)整處理比較會計調(diào)整，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等所作的調(diào)整。即會計調(diào)整主要包括四類：會計政策變更調(diào)整、會計估計變更調(diào)整、會計差錯更正調(diào)整和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整。新制度吸收了《企業(yè)會汁準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（1998年6月25日發(fā)布，上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行；2001年1月18日修訂，所有企業(yè)自2001年1月1日起執(zhí)行）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》（1998年5月12日發(fā)布，上市公司自1998年1月1日起執(zhí)行）的相關(guān)內(nèi)容，并與其保持一致。企業(yè)主要會計政策包括：合并政策；外幣折算；收入確認(rèn)；存貨計價；長期投資的核算；壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備的核算；借款費用的處理；所得稅的核算；固定資產(chǎn)的核算；其他。一、新舊制度關(guān)于會計政策變更處理的比較（一）相同點僅是都要求在會計報表附注中披露會計政策的變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。 在工會制度和股會制度中均沒有明確提及上述內(nèi)容，對會計政策變更進(jìn)行處理時，更多地傾向于未來適用法。 但上市公司從1999年1月1日1起執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》關(guān)于會計政策變更的核算及披露要求與新制度的規(guī)定完全一致。（三）主要區(qū)別對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響由于舊制度未對會計政策變更的處理方法作出明確規(guī)定，一般采用未來適用法，未對會計政策變更前期所受影響進(jìn)行追溯調(diào)整，使得變更影響只涉及變更當(dāng)期和以后各期，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響。二、新制度中關(guān)于會計政策變更處理的規(guī)定（一）允許進(jìn)行會計政策變更的情況新制度第一百二十二條中明確規(guī)定：“會計—政策的變更，必須符合下列條件之一：（一）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。（二）不屬于會計政策變更的情況新制度第一百二十三條中明確規(guī)定了兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別要采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。2．追溯調(diào)整法的運用程序和內(nèi)容一般包括以下幾個程序和內(nèi)容：（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）進(jìn)行相關(guān)會計財務(wù)處理。外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基