【正文】 計(jì)提折舊，均采用直線法計(jì)提折舊?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：　　第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅；　　第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；　　第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。第十五章　所得稅本章考情分析：本章2005年、2006年沒有出現(xiàn)考題， 2007年有一道12分的計(jì)算分析題，從內(nèi)容上看，2008年本章仍是重點(diǎn)章節(jié)，可能以客觀題的形式出現(xiàn)，也可能以主觀題的形式出現(xiàn)?！　”菊鹿菜墓?jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述　　第二節(jié)　計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異　　第三節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　第四節(jié)　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)過程一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}1】依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是（?。?。第1年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元。第二節(jié)　計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異　　一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　　（一）概述　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額?。ɑ蛘撸饺〉贸杀荆郧捌陂g已累計(jì)稅前扣除的金額例：固定資產(chǎn)原價(jià)120萬元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。　第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬元?。ɑ蛘撸?20－40＝80萬元　第二年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝40萬元　　（或者）＝120－80＝40萬元　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　100萬25%　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　90萬25%　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　10萬25%【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他資本不變。第一年的應(yīng)納稅所得額＝100+10＝110（萬元）應(yīng)交所得稅＝11025%＝（萬元）　借：所得稅費(fèi)用 100萬25%　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　10萬25%　　　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 110萬25%?。ǘ┧念愘Y產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系　　　　賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。持有固定資產(chǎn)期間，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取而發(fā)生變化，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異。　　對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。例：假如企業(yè)某一期的研發(fā)費(fèi)用為500萬，其中研究費(fèi)用200萬，開發(fā)費(fèi)用300萬（符合資本化條件）。這種情況下，在無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來理解?！?）可供出售金融資產(chǎn)：其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。如2008年1月1日購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2008年末公允價(jià)值為120萬元。1）投資性房地產(chǎn)對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定。如果期末公允價(jià)值為4000萬元，則會(huì)計(jì)處理與上面相反，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：比如應(yīng)收賬款1000萬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬（計(jì)提比例10%），稅法認(rèn)可的計(jì)提比例為5‰，則：賬面價(jià)值＝1000萬—100萬＝900萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000萬—5萬＝995萬元賬面價(jià)值900萬元計(jì)稅基礎(chǔ)995萬元差異＝95萬，為可抵扣暫時(shí)性差異【例題2】某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（　）萬元?！。ㄒ郧拔从?jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備）　　　二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額　　與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額，是取得成本減去以前期間稅法累計(jì)允許扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除（將來），由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—100＝0（萬元），賬面價(jià)值100計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100所得稅稅率。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000—1000＝0，負(fù)債的賬面價(jià)值1000計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，將來確認(rèn)收入時(shí)與稅法是一致的，在將來要納稅，因此未來期間稅法允許扣除的金額是零，那么此時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000=100，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異?！纠}5】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　管理費(fèi)用等　　　　　　 　貸：應(yīng)付職工薪酬　　1000　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝1000（萬元），按照稅法規(guī)定，稅前計(jì)列標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為700萬，未來期間稅法上也不允許企業(yè)再稅前扣除300萬元，因此就這項(xiàng)職工薪酬未來可從稅前扣除的金額是零：故，應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000—0＝1000（萬元），與賬面價(jià)值相等，不形成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除（將來也不能扣除），其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。　　　　 000萬元　　 000萬元，尚未支付。　　　　　　　　　　三、暫時(shí)性差異　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。在會(huì)計(jì)上看不到資產(chǎn)的確認(rèn)，但其有計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！　?、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如非同一控制下企業(yè)合并，在符合稅法規(guī)定的免稅合并情況下，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)因企業(yè)合并中取的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成