【正文】 管稅務(wù)機關(guān)提出申請，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定辦理。 四、外貿(mào)企業(yè)對外實物投資退（免）稅辦稅指南還應(yīng)當注意該等資產(chǎn)的質(zhì)量、成新度等。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。公司法第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。再者，一般實務(wù)中都是溢價投資，因此資本公積在貸方，當然也可能出現(xiàn)在借方。被投資方根據(jù)用途可以作為存貨、庫存商品等，按照評估值作為入賬價值，同時確認實收資本（股本），將差額計入資本公積。各方簽署的投資協(xié)議需要對此做出詳細約定。 （3）被投資方需要注意，該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)是否已經(jīng)設(shè)立了他項權(quán)利，如抵押權(quán)、專利授權(quán)、專利許可等，這些會影響資產(chǎn)的價值，進而影響被投資方的權(quán)益。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。公司法第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 因此，投資方不需要繳納營業(yè)稅；被投資方不涉及營業(yè)稅。因此，被投資企業(yè)作為土地的受讓方，應(yīng)該繳納契稅。因此，投資方（除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）暫不需要繳納土地增值稅；被投資方不涉及土地增值稅。 （2）土地增值稅 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅【2015】5號）第四條規(guī)定：單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 稅務(wù)處理 （1）增值稅、企業(yè)所得稅因處置該等資產(chǎn)，如果產(chǎn)生溢價，投資方需要對該等收益繳納企業(yè)所得稅；被投資方不涉及企業(yè)所得稅。 投資方會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)—累計折舊（或者：無形資產(chǎn)—累計攤銷）營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)（或者：無形資產(chǎn)）營業(yè)外收入注：營業(yè)外收入還是營業(yè)外支出取決于處置損益 被投資方會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)（或者：無形資產(chǎn)）貸：實收資本（或者：股本）資本公積注：有限責任公司貸記“實收資本”、股份有限公司貸記“股本”。 二、企業(yè)以自用的房地產(chǎn)、專利技術(shù)對外進行投資 會計處理 企業(yè)自用的房地產(chǎn)在會計上一般計入“固定資產(chǎn)”科目；專利技術(shù)一般計入“無形資產(chǎn)”科目。如果實物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記的，則股東應(yīng)對該出資的實物在法定登記部門辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，且自變更登記之日起，該股東的實物出資義務(wù)始完成。轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)《公司法》第28條規(guī)定，以實物出資的，應(yīng)當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于法律法規(guī)對實物出資評估作價有專門規(guī)定的，應(yīng)當根據(jù)該專門規(guī)定進行辦理。（三）實物出資需履行的流程評估作價《公司法》第27條規(guī)定，對作為出資的實物應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)。即實物作價入股后，依照《公司法》規(guī)定具有不可抽回的性質(zhì)，應(yīng)當由公司支配。該實物對被投資公司應(yīng)具有有益性有益性指該出資的實物能夠滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營需要，能夠為公司帶來實際利用價值，與公司營業(yè)無關(guān)緊要之物一般不宜用來出資。一般來講，可以用于出資的實物應(yīng)具備以下條件或特征：該實物可以通過估價對其價值進行評估和計算用于現(xiàn)物出資的標的物必須能以某種公平的方法評估折價，換算為現(xiàn)金，這是因為現(xiàn)物出資的對價為股份或出資額，如不能換算為現(xiàn)金，則無法給付股份或確定其在資本總額中的比例。”可以看出，實物出資是非貨幣出資的一種形式，它需可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓，同時需要進行評估作價，核實財產(chǎn)。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。本文選取兩類最具有代表性的進行分析：一是房地產(chǎn)（投資企業(yè)自用）、專利技術(shù)；二是企業(yè)自產(chǎn)或者委托加工的貨物（投資企業(yè)準備出售的產(chǎn)成品）。那么一個企業(yè)以實物對外投資，在會計處理、稅務(wù)處理、法律層面應(yīng)當注意哪些問題，本文做一個簡要分析。實物對外投資操作實務(wù) 目前，企業(yè)進行的對外投資中以實物進行出資已經(jīng)司空見慣了。我國現(xiàn)行的公司法也明確規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資?？梢杂脕硗顿Y的“實物”種類很多，比如包括企業(yè)自用的房地產(chǎn)、商標、專利技術(shù)、存貨、自產(chǎn)或者委托加工的貨物等。 一、實物出資的法律界定（一）實物出資的法律規(guī)定對于實物出資問題，在新《公司法》27條中規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）實物出資具備的條件《公司法》第27條規(guī)定，股東可以用實物出資。該實物是可以依法轉(zhuǎn)讓的股東取得股東是以犧牲其對出資財產(chǎn)的所有權(quán)，將其持有的財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司為代價的，因此，股東向公司出資的財產(chǎn)必須具備產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性，使其出資的財產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于公司，由公司對該出資財產(chǎn)獨立享有所有權(quán)。該實物上未設(shè)擔保由于《公司法》第36條規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。因此，設(shè)立擔保的實物不能作為出資。所以，股東以實物出資時首先應(yīng)當對實物進行評估作價，既要核實實物的產(chǎn)權(quán)，也要對其價值進行真實的評估。這里的法律法規(guī)關(guān)于實物出資評估作價的專門規(guī)定，主要適用于以國有資產(chǎn)出資的情形。即股東應(yīng)當在約定的出資日期將實物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。如以廠房該等不動產(chǎn)出資的，則需要在房管部門進行廠房產(chǎn)權(quán)的變更登記。如果企業(yè)以該等資產(chǎn)對外投資，投資方需要確認長期股權(quán)投資，并結(jié)轉(zhuǎn)該等資產(chǎn)的處置損益，計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”科目；被投資方一般按照評估值作為該等資產(chǎn)的初始入賬價值，同時確認實收資本（股本），將差額計入資本公積。再者，一般實務(wù)中都是溢價投資，因此資本公積一般都在貸方，當然個別時候也可能出現(xiàn)在借方。因處置不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于繳納營業(yè)稅的范圍，不繳納增值稅。第五條：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。（3）契稅 《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。（4）營業(yè)稅 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅【2002】191號）第一條：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。法律處理 （1）該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)需要進行評估。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。 （2）要確認該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)的所有權(quán)人（或國有土地使用權(quán)人）是否屬于投資方。 （4）需要及時辦理權(quán)利人變更手續(xù)，投資完成后，應(yīng)當及時將國有土地使用權(quán)人、房屋所有權(quán)人、專利權(quán)人變更至被投資方名下。 三、企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對外進行投資 會計處理 企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對外進行投資，投資方會計上要確認收入，并及時結(jié)轉(zhuǎn)成本。投資方會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品被投資方會計分錄如下：借：存貨（或庫存商品）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）資本公積注：有限責任公司貸記“實收資本”、股份有限公司貸