【正文】 以下幾點(diǎn)： 　　（1） 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易； 　?。?） 及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?　?。?） 計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值； 　　（4） 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g； 　?。?） 在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。　　二、內(nèi)部控制要素　　內(nèi)部控制的三要素 　　 內(nèi)部控制控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序1. 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格2. 組織結(jié)構(gòu)3. 董事會4. 授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 管理控制方法6. 內(nèi)部審計7. 人事政策和實(shí)務(wù)8. 外部影響 方法手工和電子數(shù)據(jù)處理記錄日記賬和分類賬等1. 交易授權(quán)控制2. 職責(zé)劃分控制3. 憑證與記錄控制4. 資產(chǎn)接近控制5. 獨(dú)立檢查控制　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境 　　控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。注冊會計師不能根?jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，只有實(shí)質(zhì)性測試才能為審計意見提供證據(jù)，所以實(shí)質(zhì)性測試是每一次審計所必須的程序。 　　3．不管內(nèi)部控制多么良好，實(shí)質(zhì)性測試絕不能取消?！　?．注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。正是基于這一點(diǎn)，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。 　　4. 保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。 　　2. 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。27 / 28第 八 章　內(nèi)部控制及其測試與評價第一節(jié)　內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素　　一、內(nèi)部控制的定義與內(nèi)部控制目標(biāo)　　（一）定義 　　內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列政策、方案與程序等的總稱?！　。ǘ┠繕?biāo) 　　1. 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 　　3. 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。 　　（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　　1. 建立和運(yùn)行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任　　2. 內(nèi)部控制只能為會計報表提供合理的保證：　　3. 由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制與審計的關(guān)系　　當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯弊的可能性就小，反之，錯弊的可能性就大。在會計報表審計中，評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是注冊會計師的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計的工具，來確定查賬（實(shí)質(zhì)性測試）的重點(diǎn)和數(shù)量。 　　2．注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計合理和運(yùn)行有效，注冊會計師可能相應(yīng)減少對相關(guān)賬戶或交易類別的實(shí)質(zhì)性測試。換而言之，審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素包括： 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響。 　　2. 會計系統(tǒng)的核心是處理交易。　?。ㄈ┛刂瞥绦?　　控制程序可分為五類： 　　1．交易授權(quán)。交易有時是按授權(quán)價格執(zhí)行，在這種情況下，授權(quán)就與“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。職責(zé)劃分的主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。 　　職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如： 　?。?） 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因?yàn)楸I竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。（“完整性”認(rèn)定）　?。?） 付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險。同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 　?。?） 原始憑證直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。 　　5．獨(dú)立稽核。比如： 　?。?） 人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性，與“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（可每日進(jìn)行） 　　（2） 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，與“存在或發(fā)生”、 “估價或分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定相關(guān)；（可定期進(jìn)行）　　（3） 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報告，與“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。由此可以得出結(jié)論，盡管控制程序可以降低五種認(rèn)定的控制風(fēng)險，但更能降低這三種認(rèn)定的控制風(fēng)險。了解記錄內(nèi)控的方法和優(yōu)缺點(diǎn)。 　?、?銷售與收款循環(huán)　② 采購與付款循環(huán)?、?生產(chǎn)循環(huán)?、?籌資與投資循環(huán)。　?。ㄒ唬┝私鈨?nèi)部控制的具體程序　　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時可實(shí)施以下程序：　　1．合理利用以往的審計經(jīng)驗(yàn)；　　2．詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 　　3．檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 　　4．觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 　　5．選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。　　注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于以下因素： 　?。?）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； 　?。?）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； 　?。?）審計重要性； 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制類型； 　　（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； 　?。?）固有風(fēng)險的評估結(jié)果?！　×私庥靡栽u價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認(rèn)識和措施。包括： 　　1．被審計單位交易和事項(xiàng)的主要類別； 　　2．各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程； 　　3．重要的會計憑證、賬簿記錄和會計報表賬目； 　　4．重要交易和事項(xiàng)的會計處理過程。應(yīng)該理解： 　　（1）注冊會計師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。 　?。?）控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。 　?。?）了解控制程序的總要求是注冊會計師通過對其的充分了解，應(yīng)能夠制定出審計計劃。 　?。?）制定總體審計計劃并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會計報表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。 　?。┛刂骑L(fēng)險的初步評價。它是針對每個重要的賬戶余額或交易類別，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 　　2．注冊會計師則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平（兩者同時出現(xiàn)）：　　①　相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；　?、凇∽詴嫀煍M進(jìn)行控制測試。調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對象分別設(shè)計。 　　缺點(diǎn)：　?。?）由于對被審計單位的內(nèi)部控制制度只能按項(xiàng)目分別考查，因此往往不能提供一個完整的看法；　?。?）對于不同行業(yè)的企業(yè)或小型企業(yè)，可能由于標(biāo)準(zhǔn)問題的調(diào)查表因回答太多的“不適用”，而失去評價的意義。對內(nèi)部控制進(jìn)行書面敘述時，注冊會計師應(yīng)按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)編寫，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等?！　∪秉c(diǎn)：有時很難用簡明易懂的語言來描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制分析和控制風(fēng)險評價提供依據(jù)?！　?．流程圖 　　流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動的文件。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運(yùn)行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。　　缺點(diǎn)：編制流程圖需具備較嫻