【正文】 可靠性標準。本書主要涉及財務會計。政府機構(gòu)，像SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。這種劃分使我們把會計歸為兩大領(lǐng)域——財務會計和管理會計。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。個人為其收入繳納所得稅。Gap公司為其資產(chǎn)繳納財產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報。例如，證券交易委員會（SEC），一個聯(lián)邦政府機構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財務信息。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。這意味著分析這家企業(yè)的財務報表。Gap開第一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀錄?；跁嬓畔⒌臎Q策可能包括在哪里設置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。在進行這一章的過程中，我們將仔細檢查分析這張表和其它財務報表。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設計廣告詞擴張公司業(yè)務時的關(guān)鍵決策。決策越重要，需要的越多。這個過程的起點和終點都是進行決策的人。簿記是會計用來處理會計數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學的程序性環(huán)節(jié)一樣。本書的主要目標就是讓你了解財務報表，并且給你在使用財務報表進行決策時所需要的專業(yè)技能。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財務報表。會計：商業(yè)語言會計：信息系統(tǒng)圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動決策者進行決策商業(yè)交易的進行企業(yè)制作報表以反映運營成果會計信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財務報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。對于這門語言理解的越深，對于財務狀況的管理就會越好，做出的決策也就會越好。——檢查點11會計——決策的基礎會計是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。Gap公司可能需要一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負債水平。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風險小。據(jù)說Gap要在附近開設分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。會計就可以衡量這種獲得投資的成本。最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務運營籌措資金。舉例來說，庫房是否要自動化并采用機器人設備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第10行）。第三行的銷售成本是一項費用，超過53億美元。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。管理決策在企業(yè)的運營決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。通過本教材，你將學會如何向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會計信息。公司的所有活動——像廣告、購進商品、銷售產(chǎn)品等——對于The Gap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。財務報表學習目標學習完本章后，應該能夠做到：l 理解會計專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程l 運用會計概念和會計原則來分析商業(yè)活動l 運用會計等式來描述一個組織的財務狀況l 評價一個公司的運營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量l 解釋財務報表之間的關(guān)系類似“無論何人，無論何地，無論何時”這樣的廣告詞與會計有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因為廣告會增加銷售，而銷售會給The Gap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預算。會計可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。實際上，The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學習我們的會計課程吧。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。其它費用——廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。會計就可以衡量這樣的設備的成本。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標準答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。投資決策假設你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。這種投資方式很安全，因為美國銀行的存款都是上了保險的，但是放在銀行中增長不會很快。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風險很大，因為Gap的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務報表就可以提供你需要的這些信息。正因為如此，會計才被稱為“商業(yè)的語言”。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統(tǒng)。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財務狀況又是怎樣。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。請不要把簿記誤認為是會計。圖表11展示了會計在企業(yè)中的作用。——檢查點12決策者使用會計信息決策者需要信息。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進行會計記錄以幫助決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁）所示，我們先前已看了。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會計信息來確定目標，評價進展，必要時采取正確的行動。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務報表。政府管理機構(gòu)：大多數(shù)組織都面對政府管制。Gap和其它公司都出具年報。稅收當局：地方、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。所有這些稅款都以會計信息為依據(jù)。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。財務會計和管理會計會計信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。財務會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。財務會計信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標準。管理會計為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。會計和經(jīng)營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會計和經(jīng)營的各個領(lǐng)域。大規(guī)模的計算機故障使經(jīng)營停頓，從而導致大筆損失。會計師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。AICPA使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學會和律師的美國律師協(xié)會。職業(yè)行為準則已被AICPA成員所采納，以對其執(zhí)業(yè)過程中的職責提供規(guī)范。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責任……并且要有堅定不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準則。在這套規(guī)范的導言中，董事會主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們的成績歸功于產(chǎn)品和服務的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實的聲譽?！逼髽I(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業(yè)采取的形式。圖表12比較了這三種類型。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。獨資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營個人專業(yè)業(yè)務，如醫(yī)生的診所、律師事務所和會計師事務所。因此，獨資企業(yè)的會計記錄不包括業(yè)主的個人財務紀錄。合伙。每個所有者就是一個合伙人。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。但法律認為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務承擔責任。公司。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、通用汽車（General Motors）和美國航空（American Airline）都是公司。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。圖表12 三種企業(yè)組織形式的比較個人獨資合伙公司所有者業(yè)主——一個所有者合伙人——兩個或更多所有者股東——一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對企業(yè)債務的個人責任業(yè)主個人負有清償責任合伙人個人負有清償責任股東個人不負有清償責任會計狀況會計主體與業(yè)主相分離會計主體與合伙人相分離會計主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進行經(jīng)營的。例如，公司可以買入、擁有和出售財產(chǎn)。公司可以簽訂合同、起訴或應訴。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。許多公司還設有負責銷售、生產(chǎn)、會計、財務和其它關(guān)鍵職能的副總裁。規(guī)范會計師行為的規(guī)則首推GAAP，也就是公認會計準則（General Accepted Accounting Principle）。FASB與SEC和AICPA一道進行工作。該圖從上方開始，然后向右。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。這門課會向你介紹這些公認的會計方法；我們會在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。公認會計準則（GAAP）規(guī)范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和其它組織實施GAAP。主體假設會計中最基本的概念是主體。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務才不會與其它主體的業(yè)務相混淆。德德按照主體概念，德只有把這$1200和$800分開來核算，德再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨立的主體。每個主體都應該單獨給以評價。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。會計記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟活動的信息為基礎。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。假設你想開一家影像店，打算買一間小的房子。兩位房地產(chǎn)評估師認為該房屋值$147000。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因為這個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。假設你的影像店從一家快要關(guān)門的供應商那里購買影像設備。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認為的該商品的價值——$3000。為什么呢？因為成本是一種可靠的計量屬性。在這段時間，影像品的價格上漲，該設備可以買$3500。持續(xù)經(jīng)營假設另一個以歷史成本計量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設，該假設認為在可預見的未來會計主體會持續(xù)經(jīng)營。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，會計師認為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。此外，因為成本是歷史事實，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計量屬性。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。但清算假設是特例而不是一般情況，因此會計上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發(fā)生變化。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。會計師假定美元的購買力是相對穩(wěn)定的。該假設使會計師可以對美元數(shù)值進行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。會計恒等式如前所述，財務報表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。但我們使如何獲得這些財務報表組成項目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負債財務報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎。1. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：2. 負債是“外部索取權(quán)”。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務之前對該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護的權(quán)利。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。如圖表14所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟資源=對經(jīng)濟資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負債。Gap公司另一項重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計算機等等。Gap公司的負債包括一些應付款項，如應付賬款和應付票據(jù)。應付賬款是在賒購商品和服務時產(chǎn)生的負債，它只以購買者的信譽為擔保。長期負債是指到期日從財務報表日起超過一年的負債。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負債+