【正文】 l 借、貸l （2）記帳規(guī)則：l 有借必有貸、借貸必相等。l 舉例：l （1）業(yè)主投入資本500000元，存入銀行。l ◆余額及計算：l 將帳戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額加以比較，其結果就構成余額。 l ◆借方、貸方與“增加”、“減少”的關系：見P64。l ◆帳戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。這兩個部位就成為了一切帳戶的 基本結構。帳戶的結構l （1）帳戶的借方與貸方l ◆任何一次資本運動，所引起帳戶的數(shù)量變化（金額），不外乎是“增加”與“減少”這兩種情況；變化后的結果則是增加或減少后的“余額”。l （3）既要注意保證統(tǒng)一與可比性，又要保持靈活性。l 實際工作中，人們設置的帳戶，基本上是與報表的項目相吻合相關聯(lián)的。設置帳戶的原則 l 帳戶不能隨心所欲地任意設置，而須根據(jù)會計的目標，遵循一定的設置原則：l （1）要能全面、系統(tǒng)反映與控制財務會計要素及整個財務會計對象。l （2）可以壓縮信息數(shù)量，提高質(zhì)量。l 我國習慣上，把交易、事項統(tǒng)稱為經(jīng)濟業(yè)務。l ◆交易、事項與經(jīng)濟業(yè)務：l 交易—往往泛指主體與主體之間或主體與外界一切單位之間已發(fā)生的每一項往來。l ◆帳戶與會計科目：嚴格說來二者有區(qū)別，會計科目只是帳戶的名稱。l 一、會計恒等式l 它是會計方法的出發(fā)點和基礎。（二）會計技術l 會計技術—是指信息系統(tǒng)為生成會計信息，在其基本程序和運用相應的方法時，所采用的技術手段。l ◆與會計報告相對應的會計方法：編制財務報表、財產(chǎn)清查。l ◆財務報表是財務報告的核心。會計報告l ◆報告—是把會計所形成的財務信息傳遞給信息使用者的手段。l 它是會計核算中的一個重要環(huán)節(jié)，形成為會計核算的一個子系統(tǒng)—復式簿記系統(tǒng)。l 與會計計量相對應的會計方法是：貨幣計價、成本計算。l 其他計量屬性：現(xiàn)行成本、重置成本、現(xiàn)行市價。l （2）計量屬性l 歷史成本計量屬性。l （1）計量尺度l 會計的計量尺度是貨幣。l 與會計初始確認相對應的會計方法是：憑證審核。l （2）時間標準：權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制l ◆權責發(fā)生制—一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以權利已經(jīng)形成或義務（責任）的真正發(fā)生為基礎進行。l 會計確認：是指依據(jù)一定的標準，辨認哪些數(shù)據(jù)能否、何時輸入會計信息系統(tǒng)以及如何進行報告的過程。四、會計的基本程序、方法與技術l （一）會計的基本程序與方法l 是指會計的數(shù)據(jù)處理與加工報告信息的順序與方法。l 誰是會計信息的使用者l （1）國家l （2）投資者、債權人、供應商、客戶等企業(yè)外部利益相關者l （3）企業(yè)管理當局、職工l 信息使用者需要什么樣的會計信息l （1）向國家提供有助于國家進行宏觀調(diào)控的信息；l （2）向企業(yè)外部投資人與債權人提供有助于其作出合理投資與信貸決策的信息。（三）會計的目標l 會計目標—是指會計活動應達到的境地。l 參與經(jīng)濟決策。l ◆會計核算的專門方法，使該系統(tǒng)具有保護性的控制作用；l ◆會計的確認程序具有“過濾”作用，可以監(jiān)督控制經(jīng)濟活動的合法與合理性—前饋控制；l ◆會計通過將實際與計劃 、預算的比較，揭示差異，可以起到反饋控制的作用。（二）會計的職能l 反映經(jīng)濟活動：會計最為基本的職能。l ◆會計對象：資本運動的數(shù)量方面?，F(xiàn)金流量不是一個專門的會計要素。（一）內(nèi)容l ◆會計要素：會計對象的具體化。l 這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。l 利潤—是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。具體包括產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、財務費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出等。l 提供一個企業(yè)成本費用方面的信息l ◆費用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。l 提供一個企業(yè)收入方面的信息（一）內(nèi)容l ◆收入—是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。l ◆所有者權益—是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。l ◆負債—是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。l ◆從技術屬性看，會計可以國際化；從社會屬性看，會計還存在本土化。l ◆第二，會計具有很大的技術性，這一屬性決定了會計在各國間具有相當程度的共同性。l ◆標志：l 現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，是近代會計發(fā)展為現(xiàn)代會計的重要標志。服務對象：企業(yè)管理部門。l ●管理會計—對內(nèi)會計。服務對象：企業(yè)外部信息使用者。l ●財務會計—對外會計。（3）現(xiàn)代會計l ◆時間：20世紀50年代以后。l ◆標志：l ①復式簿記在理論上的總結被認為是近代會計發(fā)展史上的第一個里程碑。l 復式記帳法在理論上的總結及推廣揭開了會計由古代階段邁向近代階段的大門。會計獨有的專門方法還遠沒有形成，會計也沒有形成為一門獨立的學科。l ◆這一階段，由于生產(chǎn)力水平比較低，商品經(jīng)濟尚不發(fā)達，貨幣關系還未全面展開，經(jīng)濟關系相對簡單，因而，會計發(fā)展很緩慢。l 改革開放后，特別是實行社會主義市場經(jīng)濟改革以來，我國會計經(jīng)歷了前所未有的大發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，股份制會計的實施，等等，使中國會計發(fā)生了巨大的變革，大大縮短了與發(fā)達國家的差距。l 比如，改革開放前，我國實行的高度集中的計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)不是真正意義上的企業(yè)，會計基本上是照搬前蘇聯(lián)的會計。會計隨著環(huán)境的變化而發(fā)展l 時間節(jié)約規(guī)律發(fā)生作用的范圍和程度，取決于社會的生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)的社會規(guī)模；而其發(fā)生作用的形式，則取決于不同的社會制度。l ◆人類之所以在生產(chǎn)勞動的時間以外還肯花一定的時間去從事會計這項活動，歸根到底，是為了通過會計及其他手段方法，加強管理，合理分配勞動時間，減少勞動消耗，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，以滿足人類自身的需要。l ◆社會環(huán)境包括：科技環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。l ◆自然情況的構成因素很多，如：地形、氣候、礦藏、森林、河流。l ◆環(huán)境，在一般意義上是指周圍情況的總和。l 會計也反映實物量等非財務方面的信息，但這僅是提供財務信息的附帶工作。l 財務信息如何獲得？l 會計是采用一定程序和專門方法進行記錄、加工、傳輸財務信息的重要手段。制造業(yè)企業(yè)資本運動的簡單圖式l ∣供應∣∣ 生產(chǎn) ∣∣銷售∣l 資本投入→貨幣→原材料→在產(chǎn)品→產(chǎn)成品→貨幣→資本退出l ∣ ∣支付工資及其他費用↑ ↑ l ∣ ∣＿＿＿＿＿＿＿＿＿∣ ∣l ∣ 固定資產(chǎn) ∣l ∣＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ ∣（三）會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)l 財務信息，由于是以貨幣金額表示的信息，所以，可以全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)地反映商品運動中的量的變化。l ■資本運動借助于貨幣形式進行量的反映，體現(xiàn)的是對資本運動這一事物的狀態(tài)、規(guī)模、特征及其關系與變化的表述，它就是價值運動的信息，或稱為貨幣信息，或叫做財務信息。l 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括供應活動、生產(chǎn)活動和銷售活動三個基本的活動。商品生產(chǎn)運動從它的價值形式看，就是價值運動。價值的量，目前尚不可能直接加以計算和自我表現(xiàn)，而是通過貨幣來捕捉和表示的。不同使用價值的商品，之所以能相交換，是因為它們都是一定量的人類勞動的凝結，這里所說的凝結的一定量的人類勞動，就是商品的價值。l 人類可以從多種渠道獲取經(jīng)濟信息，會計的產(chǎn)生與存在同經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟信息有關。這里的“數(shù)”就是“經(jīng)濟信息”。l 如何提高經(jīng)濟效益或利潤？除了技術創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等因素外，提高管理、決策水平是非常關鍵的因素。經(jīng)濟效益就是投入與產(chǎn)出之間的比例關系。l 企業(yè)是開展經(jīng)濟活動的主體，從事各種經(jīng)濟活動。l 會計——是一個以提供有關一個經(jīng)濟實體財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。l 會計是一個以提供有關經(jīng)濟實體財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。l ◆到20世紀中期，美國會計學界逐漸認為會計是一門科學。第一章 總論l 一、什么是會計l 二、會計與環(huán)境——會計的產(chǎn)生與發(fā)展l 三、會計的內(nèi)容、職能與目標l 四、會計的基本程序、方法與技術一、什么是會計l 會計，是一個不斷發(fā)展的概念。l ◆20世紀初，美國會計職業(yè)界普遍認為會計是一門藝術。在此基礎上，1966年美國會計學會提出：會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。l ◆我國也曾提出過“會計是一種管理工具”，“會計是一種管理活動”，“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”等觀點。l 如何理解這一定義？l （一）經(jīng)濟活動與經(jīng)濟信息l （二）價值運動與財務信息l （三）會計是以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)（一）經(jīng)濟活動與經(jīng)濟信息l ◆經(jīng)濟活動——是人類一項最基本的實踐活動，是其他實踐活動的前提與基礎。任何企業(yè)開展經(jīng)濟活動的目的是為了贏利，追求經(jīng)濟效益。人們總是追求以最小的投入產(chǎn)生最大的產(chǎn)出，追求利潤的最大化。l 管理、決策只有做到“心中有數(shù)”，才不致于盲目。l ◆經(jīng)濟信息——按照最一般的理解，它是信息的一種，是對人類經(jīng)濟活動的狀態(tài)、規(guī)模、特征及其關系與變化的表述。（二）價值運動與財務信息l 價值運動l ◆商品具有使用價值和價值兩重屬性。l ◆作為價值，商品只有量的差別。l ◆商品經(jīng)濟條件下的經(jīng)濟活動，既存在物質(zhì)運動的形式，又有著價值運動的形式，二者缺一不可。l ■價值運動—在企業(yè)經(jīng)營活動中，表現(xiàn)為資本（資金）運動。此外，還包括資本投入、資本退出活動。財務信息是經(jīng)濟信息的一種，是人們進行管理必須掌握的重要信息。借助于財務信息或價值信息，人們才能進行預測、監(jiān)督、分析和決策。它以貨幣的形式對企業(yè)的資本運動進行全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)地反映的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展l 會計是環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。周圍的情況通常又是指自然情況和社會情況這兩個方面。l ◆社會情況至少包括三個方面：生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系和上層建筑。l 企業(yè)制度和組織形式是環(huán)境的重要因素和具體化。l 會計的產(chǎn)生，是時間節(jié)約規(guī)律作用的結果。因此，在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段和不同的社會環(huán)境里，會計的水平和作用也就不完全一樣。發(fā)展水平落后。l 回顧會計發(fā)展的歷史，大致可分為三個發(fā)展階段：l 古代會計→近代會計→現(xiàn)代會計（1）古代會計l ◆從會計產(chǎn)生到復式簿記應用之前這段時間，可稱為古代會計。l ◆古代會計所包括的范圍比較廣，包括了統(tǒng)計、業(yè)務技術核算等其他經(jīng)濟核算的工具在內(nèi)。（2）近代會計l ◆時間：近代會計是從運用復式簿記開始的。l ◆特點：l ①會計應用貨幣形式作為計量、記錄與報告的手段；l ②會計的記錄采取了復式記帳，形成了一個嚴密的帳戶體系。l ②1854年世界上第一個會計師協(xié)會—愛丁堡會計師公會的成立，被認為是近代會計發(fā)展史上的第二個里程碑。l ◆特點：l 傳統(tǒng)會計“一分為二”，形成了“財務會計”和“管理會計”兩大分支。即以生成財務報表為中心，對外提供信息為主的會計。財務會計面向過去。即主要為了適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，即為企業(yè)管理部門正確地進行管理決策和有效經(jīng)營提供有用信息的會計。管理會計面向未來。（4）幾點結論l ◆第一，會計的發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生與發(fā)展同人們管理經(jīng)濟、講求經(jīng)濟效益緊密地聯(lián)系著，隨著生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展管理水平的不斷提高及人類對經(jīng)濟效益的追求等環(huán)境的變化，相應地會對會計提出新的要求，這是會計發(fā)展的原動力。同時，會計又具有一定的社會屬性，受到所處社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，各國會計存在著不同程度的差異性。三、會計的內(nèi)容、職能與目標l （一）內(nèi)容l 提供一個企業(yè)有關資產(chǎn)方面的信息l ◆資產(chǎn)—是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。l 提供一個企業(yè)所擁有資產(chǎn)的來源的信息l 資產(chǎn)來源于兩個方面，一是負債，二是所有者權益。負債可分為流動負債和長期負債。所有者權益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。如產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。這里的費用概念是一個廣義的概念，包括了成本和費用。l 提供一個企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果及其分配的信息。l 提供一個企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量。l 會計信息系統(tǒng)所提供的上述信息的內(nèi)容，其中：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，構成會計的六大要素。但它是很重要的有用信息。l 它們最終是通過三張會計報表來體現(xiàn)的：資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。l 監(jiān)督控制經(jīng)濟活動：任何一個信息系統(tǒng)都具有一定的監(jiān)督控制職能。l 分析評價經(jīng)營業(yè)績：通過提供三張報表，可以反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，同時通過分析報告，可以肯定成績、找出差異，提出措施。l 預測經(jīng)濟前景。向會計信息使用者提供決策有用的信息。l （3）向企業(yè)內(nèi)部提供有助于企業(yè)的管理者作出各種經(jīng)濟決策、加強內(nèi)部控制、建立和健全各種經(jīng)濟責任制的信息。主要包括四個方面：確認、計量、記錄、報告。l （1）定義標準：符合要素定義。l ◆收付實現(xiàn)制—一切會計要素的確認，特別是收入和費用的確認，均以現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間作為確認的時點。會計的計量l 會計計量是會計基本程序中的核心。會計有四個基本的假設，其中之一就是貨幣計量假設。歷史成本計量原則是會計的一條重要原則。l 現(xiàn)在世界各國會計實務中通行的是