企業(yè)財務會計的基本準則1-展示頁
2025-07-29 09:37本頁面
【正文】 桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標致轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性交易。此時所收到或支付的貨幣性資產，稱為補價。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產。 《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換入非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a價占整個交易金額的比例。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。例如，為適應公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標致轎車。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。％，低于25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）％（50000/165000）。（二）企業(yè)應按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟業(yè)務的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關信息披露的特殊性。此時，通常所講的收入確認和資產計價方法并不完全適用。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應嚴格按照相關會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露。企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質特殊，會計核算有其獨特性。 三、關于定義本準則對“貨幣性資產”、“非貨幣性資產”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進行了定義，以下分別加以說明。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。通常情況下，商品交易是用貨幣性資產（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產、無形資產等）。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產與非貨幣性資產相交換。本準則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。用公式表示為：換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費需要說明的是，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理；如果換入資產的公允價值低于換出資產的賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關資產減值準備之前的余額。對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)別不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應作為換入資產的入賬價值。以下分別以固定資產換入固定資產（見例例例3）?！纠?】資料：長江股份有限公司以生產經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產進行管理。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。假設黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產進行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。換出資產辦公家具的增值稅銷項稅額為7500017％＝12750（元）第二步，會計處理借：固定資產——車床 92750 貸：庫存商品——辦公家具 80000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 12750 【例2】資料：長江股份有限公司以生產經(jīng)營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產經(jīng)營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產進行管理。起重機的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為140000元，公允價值為65000元。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 70000 累計折舊 50000 貸：固定資產——鍛壓設備 120000 借：固定資產清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產——起重機 72100 貸：固定資產清理 72100 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 60000 累計折舊 140000
研究報告相關推薦
鄂ICP備17016276號-1