【正文】 ******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計入“營業(yè)外收入”。　　 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出（或投資收益）。B、過去形成 所有者權(quán)益 收入 ①、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ②、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 C、過去的交易或事項形成 ②、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可靠地計量。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理　 ③、實質(zhì)重于形式原則： 按交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。　　 C、或有事項的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。 ④、劃分收益性支出與資本性支出原則： 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。 ⑤、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進(jìn)行，不得提前或延后，對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時性原則 ⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 確認(rèn)和計量的一般原則 ①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M用。 ③、一貫性原則： 要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時可以適當(dāng)變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。 ******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。客觀性是會計核算原則的基本原則。但報表應(yīng)折算為人民幣。 會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。 持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。B、選擇會計處理立場。會 計43 / 46第一章 總論一、會計的三個作用　　向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策　　向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會計信息　　向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。二、四個會計前提 會計主體：　　 明確會計主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。C、區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動 持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中披露。如下圖： 貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。三、十三條會計原則： 會計核算的一般原則，是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 ①、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，(沒有強(qiáng)調(diào)合法性)。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則 ②、可比性原則： 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比?！　? ******可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映 ④、相關(guān)性原則：會計信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會計信息使用者的需要。 ②、配比原則：指收入和對應(yīng)的成本費用應(yīng)相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認(rèn) 包含兩層含義：因果配比和時間配比 ③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會計處理差異 起修正作用的一般原則 ①、謹(jǐn)慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用 謹(jǐn)慎性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提　　 、在會計核算上對資產(chǎn)計提8項減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！　　 B、債務(wù)重組中對或有收益和或有支出的處理原則?！　? D、加速折舊法計提折舊　　 ******八項準(zhǔn)備列支科目：　　 　　壞賬準(zhǔn)備——管理費用　　　 　存貨跌價準(zhǔn)備——管理費用　　　 　短期投資跌價準(zhǔn)備——投資收益　　　 　長期投資減值準(zhǔn)備——投資收益　　　 　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營業(yè)外支出　　　　 在建工程減值準(zhǔn)備——營業(yè)外支出　　　　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營業(yè)外支出　　　　 委托貸款減值準(zhǔn)備——投資收益 ②、重要性原則： 在會計核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。三、六大會計要素 資產(chǎn) ①、三個特征，缺一不可 A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn) 負(fù)債 兩個特征：A、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入” ③、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡單一刀切，應(yīng)分具體情況　　 A、長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額、長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素　　 B、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入：不屬于收入要素 費用：要與當(dāng)期收入相配比。 利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目一、現(xiàn)金 使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 ②、專設(shè) “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 銀行本票：見票即付。 商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。 支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 信用卡 匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 拒付理由： ①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 ②、提前或逾期交貨的。 ④、代銷、寄銷、賒銷。 ⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。四、應(yīng)收票據(jù) 概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 核算 ①、收到時： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財務(wù)費用 2 ③、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 ④、到期收不回時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 ⑤、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時：不再補(bǔ)計利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是謹(jǐn)慎原則的運用啊) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面＋利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價值) 財務(wù)費用 2 (提足到期利息) 貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 ①、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財務(wù)費用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價值) 財務(wù)費用 2(提足到期利息) ②、到期承兌人未支付時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五、應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn) 現(xiàn)金折扣：（要求按總價法處理） ①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 ******原則：以發(fā)票價為準(zhǔn) 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬 壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） ③、估計壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項余額百分比法：＝期末應(yīng)收款項余額比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額 B、賬齡分析法 　　　a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 D、個別認(rèn)定法： 　　　a. 不是對每一項應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準(zhǔn)備時，可以視具體情況對某項應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 ②、計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回