【正文】 發(fā)展計(jì)劃、市場(chǎng)占有率、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)利潤(rùn)率、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員職工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力奮斗。它體現(xiàn)了提出目標(biāo)成本的目的，并正確反映了目標(biāo)成本管理的內(nèi)容及其范圍。（2）目標(biāo)成本管理。 目前所采用的成本控制方法主要就有以下幾種：（1）定額成本法，就是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減脫離現(xiàn)行定額差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算制度。而廣義的成本控制則是指整個(gè)成本管理，此時(shí)成本控制應(yīng)稱之為全面控制，即企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全過(guò)程、全方位、全面的成本控制。 成本控制的方法成本控制有廣義和狹義之分。（4）分類法，是指先按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本，然后采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種或各規(guī)格產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算而發(fā)展起來(lái)的一種分步法。在實(shí)際工作中，分步法主要有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種形式：（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是以各車間、各月份生產(chǎn)的各種半成品及最后車間的產(chǎn)成品，作為成本計(jì)算對(duì)象，逐步匯集費(fèi)用，逐步計(jì)算半成品成本，在最后車間求出產(chǎn)品成本。分步法適用于大量大批、多階段生產(chǎn)，管理上要求按階段核算成本的產(chǎn)品成本計(jì)算。在分批法下，完工訂單的成本反映在成本報(bào)表上，不僅包括報(bào)告月份發(fā)生的成本費(fèi)用，還包括以前月份所發(fā)生的成本費(fèi)用。成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買者訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別，不論這些訂單所包括的產(chǎn)品是多是少，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是復(fù)雜還是簡(jiǎn)單，都要按每一張訂單或每一批產(chǎn)品開列一張成本明細(xì)賬，分別按成本項(xiàng)目登記其所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。適用分批法計(jì)算成本的企業(yè)有以下幾類：根據(jù)購(gòu)買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)；產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠；承攬修理業(yè)務(wù)的工廠；新產(chǎn)品試制車間。（2）分批法，是指按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。用于單步驟、大批量生產(chǎn)的品種法，就是歸集所有的生產(chǎn)費(fèi)用，得出完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量，即為產(chǎn)品的單位成本，稱之為簡(jiǎn)單法。它適用于大批量、單步驟類型的生產(chǎn)，例如發(fā)電、供水、采掘等。如生產(chǎn)管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、勞保用品、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等等。（5）停工損失，指企業(yè)因原材料供應(yīng)不足、動(dòng)力供應(yīng)中斷、設(shè)備大修理、計(jì)劃減產(chǎn)等原因引起停工而發(fā)生的各種費(fèi)用。（3）工資及提取的職工福利費(fèi)，指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及按比例提取的職工福利費(fèi)，不包括管理等方面人員的工資福利費(fèi)。主要有以下幾項(xiàng)：（1）原材料，指生產(chǎn)工藝過(guò)程所耗用的外購(gòu)或自制的原材料及輔助材料，不包括管理等方面所耗用的材料。（6）其他費(fèi)用，指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出，如修理費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、利息支出、稅金等。指企業(yè)支付給職工的工資以及企業(yè)以工資附加費(fèi)的形式，根據(jù)企業(yè)工資總額，按規(guī)定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。（3）外購(gòu)動(dòng)力，指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的各種向外購(gòu)入的動(dòng)力，如電力、蒸汽等。在此基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為六個(gè)基本的生產(chǎn)要素：（1）外購(gòu)材料，指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的各種向外購(gòu)入的原料、主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。生產(chǎn)費(fèi)用要素是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)劃分生產(chǎn)費(fèi)用的，而產(chǎn)品成本項(xiàng)目則是按經(jīng)濟(jì)用途來(lái)劃分的。從“產(chǎn)出”來(lái)考查，是指企業(yè)生產(chǎn)某種或某些產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。成本計(jì)算就是計(jì)算某一時(shí)期某一成本計(jì)算主體生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的資金耗費(fèi)。當(dāng)產(chǎn)品大量大批不停頓生產(chǎn)的情況下，不斷有完工的產(chǎn)品和新投產(chǎn)的產(chǎn)品，難以對(duì)某一產(chǎn)品確定生產(chǎn)期和單獨(dú)計(jì)算成本，所以，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以月份作為成本計(jì)算期，在單件小批生產(chǎn)的情況下，成本計(jì)算期是產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。（3）成本計(jì)算期——成本計(jì)算的時(shí)期段落。（2）成本計(jì)算的主體——成本計(jì)算空間范圍。生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的實(shí)體可以為某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品，可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。 成本核算的內(nèi)容和方法 成本核算的對(duì)象成本核算也就是成本計(jì)算，首先要確定成本計(jì)算的對(duì)象，即計(jì)算什么的成本。再次，成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)。首先，成本控制是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的核心。成本控制過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程。它根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差，即時(shí)糾正以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促進(jìn)成本不斷降低，提高經(jīng)濟(jì)效益。 所謂的“控制”，就是通過(guò)計(jì)量個(gè)人或組織單位的業(yè)績(jī)，把實(shí)際與計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其中的差異，并查明差異產(chǎn)生的原因，以迅速的信息反饋來(lái)消除導(dǎo)致差異的因素，以確保目標(biāo)或計(jì)劃的管理過(guò)程。最后，成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。首先成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。成本核算，就是對(duì)某一單位、某一時(shí)間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品運(yùn)用一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費(fèi)用總額與產(chǎn)量，從而求出該單位該時(shí)期生產(chǎn)該產(chǎn)品的單位成本的過(guò)程。生產(chǎn)是人類有目的的活動(dòng)，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費(fèi)。具體來(lái)說(shuō)包括如下幾個(gè)含義：成本必須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動(dòng)成本、重置成本、相關(guān)成本、沉沒成本、差別成本、機(jī)會(huì)成本等各種具體概念。但長(zhǎng)期以來(lái)都在犯一個(gè)邏輯錯(cuò)誤，就是把產(chǎn)品成本當(dāng)作一般成本概念。這一定義的外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出產(chǎn)品成本的概念。從這個(gè)意義上說(shuō)，成本是與經(jīng)營(yíng)目的相關(guān)而消耗的價(jià)值。”這個(gè)定義有三個(gè)含義：第一，成本是一種價(jià)值犧牲，這種價(jià)值犧牲可以理解為一種價(jià)值消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是物資消耗、勞動(dòng)消耗或是從外部提供的勞務(wù)消耗。在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，往往把成本理解為為實(shí)現(xiàn)一定的目的所付出的價(jià)值犧牲。2 成本核算與控制的基本原理 成本、成本核算、成本控制的含義成本是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因此，建立一個(gè)充滿彈性的、科學(xué)合理的成本核算與控制系統(tǒng)，掌握成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵點(diǎn)，才能使企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的核算與控制，才能使企業(yè)管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化成本管理和實(shí)施有效的成本控制機(jī)制，作為確保企業(yè)生存和發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措。降低成本是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，加入WTO 后，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。大多數(shù)企業(yè)都在努力降低自己的成本，以保證自己的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。. . . . .1 引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)也不斷深化。有效的成本核算與控制，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的基本要素。降低成本的途徑和領(lǐng)域也不斷拓寬，對(duì)其含義也有新的認(rèn)識(shí)。要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，根本出路就在于如何作好降低成本這個(gè)大文章。企業(yè)成本控制的目的在于將企業(yè)成本費(fèi)用控制在企業(yè)預(yù)定的水平上，但有效的成本控制絕對(duì)不僅僅是單純的壓縮成本，企業(yè)成本費(fèi)用的控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到成本費(fèi)用控制主體的劃分進(jìn)而所帶來(lái)的責(zé)任的歸屬，涉及到成本費(fèi)用控制目標(biāo)提出的科學(xué)性與合理性進(jìn)而所帶來(lái)的成本費(fèi)用控制的有效性，涉及到成本費(fèi)用控制組織結(jié)構(gòu)中不同控制層次的權(quán)利與責(zé)任的界定，涉及到成本費(fèi)用控制過(guò)程中各部門工作的協(xié)調(diào)，涉及到進(jìn)行成本費(fèi)用控制所需信息的反饋內(nèi)容及速度，涉及到根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況的變化對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整及差異的糾正等等。本課題利用成本核算與控制的基本原理與基本方法，針對(duì)張家港市化工機(jī)械有限公司的成本核算與控制現(xiàn)狀，分析該公司在成本核算與控制方面存在的具體問(wèn)題，并結(jié)合該公司的具體條件提出了相應(yīng)的改進(jìn)方案。研究“成本會(huì)計(jì)”首先遇到的問(wèn)題是：“成本”的含義是什么。其典型含義是認(rèn)為“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出或可能付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。第二，這種價(jià)值犧牲是為了一定目的，通常是指由經(jīng)營(yíng)目的而衍生的目的。第三，這種犧牲可以用貨幣測(cè)定，也就是說(shuō)可以用貨幣計(jì)量，因?yàn)檫@些價(jià)值要變成成本，最終都必須以貨幣來(lái)表現(xiàn)。我國(guó)的成本概念主要是以馬克思的《資本論》為參考的。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般定義應(yīng)該是：特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無(wú)法進(jìn)行成本的核算。成本核算對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。其次，成本核算提供的資料是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。而成本核算的目標(biāo)也可歸結(jié)為三個(gè)：確定盈虧及存貨價(jià)值；促進(jìn)優(yōu)化管理行為；服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策。成本控制是一種經(jīng)濟(jì)控制。按照現(xiàn)代成本控制理論，完整的成本控制包括前饋控制、過(guò)程控制和反饋控制，也就是事前控制、事中控制和事后控制。在現(xiàn)代成本管理中，加強(qiáng)管理具有重要的意義。其次，成本控制是降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的手段?？茖W(xué)的組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的資本積累功能，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存、發(fā)展和壯大。成本計(jì)算對(duì)象由以下幾個(gè)要素構(gòu)成：（1）生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的實(shí)體——什么產(chǎn)品。從產(chǎn)品生產(chǎn)的階段和成本計(jì)算方式看，也可以為某種半成品，或某類產(chǎn)成品或半成品。根據(jù)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求，成本計(jì)算的空間可以是全廠，可以是車間，或者部門等。如僅就某一單位產(chǎn)品而言，成本計(jì)算的時(shí)期范圍均是從開工到完工這一生產(chǎn)周期。簡(jiǎn)言之，成本計(jì)算對(duì)象是某一成本計(jì)算期，某一成本計(jì)算主體生產(chǎn)的某種產(chǎn)品。 生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在某一時(shí)期進(jìn)行生產(chǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用，是企業(yè)在某一時(shí)期投入生產(chǎn)的 C、V個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi)，是從“投入”來(lái)考查的。生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用的兩種基本分類。從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，包括勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三個(gè)方面。（2）外購(gòu)燃料，指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的向外購(gòu)入的各種燃料。（4）工資和提取的職工福利費(fèi)。（5）折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，指對(duì)企業(yè)使用的各種固定資產(chǎn)，按規(guī)定的折舊率計(jì)算提取的折舊費(fèi)，以及無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按在生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)用途分，便可得到產(chǎn)品成本項(xiàng)目。（2）燃料和動(dòng)力，指生產(chǎn)工藝過(guò)程所耗用的外購(gòu)或自制的燃料和動(dòng)力，不包括管理方面所耗用的燃料和動(dòng)力。 （4）廢品損失，指生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品所發(fā)生的損失。（6）制造費(fèi)用，指為組織和管理車間生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 成本核算的方法主要有以下幾種方法：（1）品種法，又稱單步法，是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。此外，對(duì)于某些管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的大批量、多步驟類型的生產(chǎn)也可以采用品種法，例如生產(chǎn)糖果、餅干、水泥、造紙等。用于不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的多步驟、大批量生產(chǎn)的品種法，可能要分產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，期末可能還要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，稱之為典型品種法。它適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點(diǎn)是所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別按產(chǎn)品的訂單或批別來(lái)歸集。直接費(fèi)用根據(jù)材料、工資分配表所歸集的金額記入；由各訂單共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)，定期分配記入有關(guān)訂單的成本內(nèi)。（3）分步法，是以各生產(chǎn)階段某月份生產(chǎn)的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，分階段匯集費(fèi)用，在計(jì)算半成品成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)成品成本。分步法就是在各個(gè)成本計(jì)算期，按產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)階段，分階段對(duì)生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品進(jìn)行成本計(jì)算。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可以分為：半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)及成本還原；半成品成本按計(jì)劃成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)；半成品成本按成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是，半成品實(shí)物逐步轉(zhuǎn)移，但半成品成本不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，即各步驟計(jì)算成本時(shí)，不匯集所耗上步驟的半成品成本，只匯集本步驟發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)；月終，從各步驟挖出產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，平行結(jié)轉(zhuǎn)到廠部匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品成本。這是一種輔助方法，其適用范圍是：一方面，適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多而且又可以按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的大量生產(chǎn)企業(yè)；另一方面，分類法還適用于聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)除主要產(chǎn)品以外生產(chǎn)的零星產(chǎn)品的成本計(jì)算。狹義的成本控制則是成本形成過(guò)程中的控制，屬于同期控制。成本控制應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：（1）全面性原則，（2）經(jīng)濟(jì)效益原則，（3）例外管理原則，（4）分級(jí)控制原則，（5）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。它的基本作法是：事前，以產(chǎn)品的各項(xiàng)現(xiàn)行消耗定額為依據(jù)計(jì)算產(chǎn)品的定額成本；事中，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量，核算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費(fèi)用和實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用之間的差異；事后，在完工產(chǎn)品定額成本的基礎(chǔ)上，加減定額差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而規(guī)定的成本控制目標(biāo)。目標(biāo)成本管理，也稱作成本目標(biāo)管理。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至